FRIENDS OF ACCOUNTING稅務與審計一般認為，審計報告是審計實踐工作的總結和審計結論的重要載體，也是審計應用過程最終的環(huán)節(jié)，審計報告理論是審計應用理論體系重要的組成部分之一。實際上，審計報告理論最終回到審計信息理論，用以指導審計信息處理和認證，提高審計信息的有用性，從而使審計應用理論體系形成一個完整的理論系統(tǒng)。一、審計報告概念（一）報告的概念查《新華字典》，報告是指：①把事情或意見正式告訴上級或群眾；②用口頭或書面的形式向上級或群眾所做的正式陳述。兩種解釋的共同點在于“正式”，但有差異。第一個解釋的重點在于“（正式）告訴”，即信息的傳遞過程，是動詞，第二個解釋的重點在于“（正式）陳述”，即信息本身，是名詞。報告可以有不同的分類標準，比如按性質分為實驗報告、調查報告、會議報告等，按職業(yè)分為醫(yī)療報告、司法報告、審計報告等，按照作用力層級分為人大報告、中央政府報告、地方政府報告、民間報告等。報告在本質上是一種信息組織形式，即借助于一定的媒介或載體將相關信息按照一定的標準和格式傳遞給特定的信息使用者。報告的主要作用在于組織相關信息，向特定的信息使用者傳遞?！皩徲媹蟾妗笔菍徲嬋藛T發(fā)表審計意見的載體，顯然應該從“報告”的第二種解釋中派生出來，“審計”一詞是對報告范圍和內容的限定。（二）審計報告的概念1.我國新審計準則對審計報告的定義2006 年2 月15 日發(fā)布、2007 年1 月1 日正式生效的《中國注冊會計師審計準則第1501 號———審計報告》將“審計報告”定義為，是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。2.國際審計準則對審計報告的定義國際審計準則稱之為審計報告書，審計人員從取得的審計證據(jù)中歸納出各種結論，應予以檢查和評價，在此基礎上形成審計報告書，審計報告書應包括對財務信息的用書面清晰明了的表達的評語。3.其他定義莫茨（ Mautz） 和夏拉夫（Hussein ）在《審計哲理》（ThePhilosophy of Auditing）一書中提出，審計報告是審計人員的報告，具有標準和簡要的格式，并從公允表達和充分披露的角度對審計報告原則進行了探討，認為審計報告旨在對企業(yè)經(jīng)營活動和財務狀況的可靠性進行鑒證。弗林特（David Flint）在《審計哲學與原理導論》（Philosophy and Principlesof Auditing） 一書中將報告（Reporting）定義為：用于表明審計人員所持的觀點或報告，包括對一個公司開展審計后形成的相對簡要的意見陳述，還包括對公司管理進行審計后形成的相對廣泛的報告。審計報告對于各利益相關者而言具有重要的經(jīng)濟后果。弗林特對報告的定義具有廣義和狹義之分，狹義的審計報告即是我們常說的“審計報告”，廣義的審計報告還包括“管理建議書”等。中國審計體系研究課題組專家認為，對于民間審計而言，審計結果最終主要表現(xiàn)為審計報告、管理建議書和內部控制報告。審計報告是比較常見的“審計結果”。所謂審計報告，是指審計人員按照審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對審計事項發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計意見的載體，在信息傳遞中具有重要的作用。審計報告可以用作被審計單位受托責任履行情況的證明文件，也可以作為被審計單位的利害關系人決策的參考資料，它還能反映審計人員工作的業(yè)績。蔡春教授從審計信息論的角度出發(fā)，認為審計報告過程生產(chǎn)的審計信息主要是有關整個受托經(jīng)濟責任實際履行狀況的信息，也就是審計人員以從審計調查過程獲得的各種審計證據(jù)和做出的各種審計判斷為基礎，而對受托經(jīng)濟責任的實際履行狀況所作的總結性說明，它以審計意見的形式反映于審計人員提出的各種報告之中，如審計報告和致管理當局函。以財務報表審計為例，一份標準的審計報告一般應包括以下審計信息：審計的范圍、依據(jù)和標準、運用的方法與程序和審計師的意見。其中，審計師的意見是最重要的信息。文森特·M·奧賴利等在《蒙哥馬利審計學》中提出，會計師的審計報告是審計工作中所有努力的正式成果，其所討論的內容是在審計那些根據(jù)公認會計原【摘要】審計報告理論是審計應用理論的重要組成部分之一。開展審計報告理論比較研究，有助于拓寬研究視野、加深對審計報告的認識，從而推動我國審計報告理論與實踐的發(fā)展。文章利用比較的方法，主要從審計報告的概念、種類、要素、國家審計結果公告制度等方面加以研究?！娟P鍵詞】審計報告； 審計報告理論； 比較研究重慶理工大學財會研究與開發(fā)中心魯東大學王海兵劉亞蓮審計報告理論比較研究①① 感謝課題組李孝林教授、陳麗蓉博士、梁剛副教授、李歆副教授對本文提出的意見和建議。101會計之友2010 年第3 期下FRIENDS OF ACCOUNTING表1 非標準審計報告的影響因素及意見表達變形的類型報告方式需要在無保留審計意見中加入說明性質語言的情形部分根據(jù)其他審計人員的報告形成審計意見在介紹段和意見段之間加入說明性語言偏離審計人員認同的權威文告加入說明段描述并判斷該偏離前任審計人員對以前年度比較報表的審計報告沒有提交在介紹段加入說明性語言財務報表與管理層報告的其他信息之間存在重大不一致加入說明段描述不一致的情況（審計人員還應當考慮是否要拒絕出具審計報告或者撤回審計）財務會計準則委員會和政府會計準則委員會要求的補充信息的例外情況加入說明段描述該情況企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑問在意見段之后加入說明段（允許無法表示意見但不是必要的）會計原則的應用缺乏一致性在意見段之后加入說明段審計人員希望強調某些事項加入說明段需要偏離無保留意見的情形審計范圍受到限制在范圍段做保留（“除了”……），在意見段之前的單獨段落描述審計范圍限制，根據(jù)情況和重要性發(fā)表保留意見（“除了”……）或者無法表示意見偏離公認會計原則在意見段之前的單獨段落描述該偏離；根據(jù)其重要性發(fā)表保留意見（“除了”……）或者發(fā)表否定意見———資料來源：《蒙哥馬利審計學》（原書第12版）文森特·M·奧賴利等著，劉宵侖等譯，中信出版社，2007年10月第1版。稅務與審計則編制的財務報表后做出的報告，那些報告（被稱為審計報告或者審計師報告）的相關規(guī)定都反映在審計準則公告中。審計報告提交給被審計企業(yè)本身、其董事會或股東們，以解除受托審計責任。綜上所述，《中國注冊會計師審計準則第1501 號———審計報告》和中國審計體系研究課題組對審計報告的定義具有代表性，不僅強調審計報告是發(fā)表審計意見的書面文件，而且突出了發(fā)表審計意見、出具審計報告應該以審計工作的實施為前提，全面反應了審計報告的工作過程和成果形式。兩者界定具有一致性，但也有一些差異。審計準則對審計報告的定義較為抽象，直接涉及到審計主體、審計客體、審計標準和審計程序，而中國審計準則體系課題組的定義則更為具體化。總之，以上定義能涵蓋其他有關審計報告的概念及作用的提法。特別地，審計報告的作用對于不同的經(jīng)濟主體而言，具有不同的作用，比如：對于審計人員和審計機構、委托審計單位、投資者和債權人等，具體作用各不相同，鑒于審計報告對會計信息起著“認證”的作用，兩者“綁定”在一起才能真正起作用，所以審計報告的作用最終通過會計信息并與之一起得到發(fā)揮。從這種意義上講，審計報告的基本作用應定位于“決策有用性”。二、審計報告種類（一）審計報告分類審計報告的分類標準很多，按照審計主體分為政府審計報告、民間審計報告和內部審計報告；按照審計意見分為無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告和無法表示意見審計報告；按照篇幅長短和詳細程度分為長式審計報告和簡式審計報告（長式審計報告一般應用于內部審計和政府審計，簡式審計報告一般應用于民間審計）；按照格式是否標準分為標準審計報告（當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告）和非標準審計報告；按照國家所屬法系分為英美法系審計報告和大陸法系審計報告，等等。鑒于審計報告的作用集中體現(xiàn)于注冊會計師所出具的審計意見上，所以按照審計意見分類是最為常見的分類。審計報告是否是標準審計報告或非標準審計報告也對審計意見產(chǎn)生影響，按照格式分類也很常見。實踐中通常采用按照審計意見和審計報告格式的混合分類。（二）審計報告意見類型文森特·M·奧賴利等在《蒙哥馬利審計學》中討論了標準的審計師報告（常常被稱為無保留或“干凈”的審計報告或意見）、發(fā)布審計報告時需要特別注意的事項以及對偏離標準報告的處理。下表是標準審計報告的主要變形（非標準審計報告）。我國的審計報告意見一般包括四種類型：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。②注冊會計師在出具審② “無法表示意見”本身不屬于審計意見，但廣義上講，也可以作為一種特殊的審計意見。102FRIENDS OF ACCOUNTING表2 我國出具審計報告應考慮的因素及意見表達出具加說明段或修正語的無保留意見報告的決策需要發(fā)表帶說明段或修正語的無保留意見報告的兩種情況重要程度不重要重要1.不確定事項影響客戶會計報表無保留意見無保留意見（加說明段）2.對客戶持續(xù)經(jīng)營能力有重大懷疑無保留意見無保留意見（加說明段）需要偏離無保留報告的三種情況重要程度不重要重要，但不影響會計報表整體的公允表達很重要，以至影響會計報表整體的公允表達1.審計范圍受限無保留意見保留意見無法表示意見2.會計報表編制偏離公認會計準則無保留意見保留意見否定意見3.審計不獨立無法表示意見（不管重要性如何）注：情況2 中若注冊會計師認為現(xiàn)行會計準則會產(chǎn)生誤導，應出具修正語的報告。情況3 中審計不獨立在任何情況下都是重要的，應出具無法表示意見的審計報告?！Y料來源：李雪著，《審計理論研究》，中國海洋大學出版社，2004年6月第1版。稅務與審計計報告時，必須正確地選擇審計意見的類型。以上四種審計報告的審計意見中，大部分報告要素是相同的，唯一不同的地方在于審計意見段。從無保留意見開始，保留意見、否定意見的否定成分在逐漸加深，無保留意見和否定意見是兩個極端，而保留意見介于無保留意見和否定意見之間。無法表示意見嚴格上講不屬于審計意見，但由于也能對外傳遞特殊的信息，所以也可以視同為一種特殊的“審計意見”。審計報告除了上述四種基本類型外，注冊會計師還可以出具帶強調事項段的審計報告，具體情形如下：當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調；當存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調；除上述規(guī)定的兩種情形外，注冊會計師不應在審計報告的意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解；注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒會計報表使用人關注，并不影響已發(fā)表的意見。此外，注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度，但不應被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果做出的承諾。由于審計測試的固有限制和被審計單位內部控制的固有限制，審計意見的作用還是具有局限性。注冊會計師只對被審計單位特定時期內與會計報表有關的所有重要事項發(fā)表審計意見，并不對被審計單位的全部經(jīng)營活動發(fā)表審計意見，注冊會計師的職業(yè)道德也不允許其對被審計意見的未來事項做出鑒證?？梢姡覈詴嫀熢诔鼍邔徲媹蟾鏁r，把“需要在無保留審計意見中加入說明性質語言的情形”高度精煉成“不確定事項影響客戶會計報表”以及“對客戶持續(xù)經(jīng)營能力有重大懷疑”兩種情況，根據(jù)重要性程度決定所出具需要發(fā)表帶說明段或修正語的無保留意見報告審計報告意見的具體類型。另外，我國把充分的審計獨立性視為出具恰當審計報告的一個基本前提，在缺乏獨立性時，注冊會計師不能表示審計意見，這是對奧賴利所提出的“需要偏離無保留意見的情形”的重要補充。三、審計報告要素（一）審計報告的要素1994 年，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計實務委員會對1983 年頒布的13 號國際審計準則指南《關于會計報表的審計報告》進行了修訂，新的報告包括下列要件：標題、收件人、導言段、范圍段、意見段、日期、地址、簽名。該模式的特點是要素非常齊全，其格式同美國的審計報告基本一致，均屬三段式。美國審計報告已經(jīng)在某種程度上扮演了國際標準的角色。另外，該模式還兼具協(xié)調英美模式和大陸模式的特點。主要體現(xiàn)在意見表達方面，即“真實與公允地反映”和“在所有重大方面公允地反映”，以及“符合國際會計準則或相關國際標準”（并且符合相關法律或法規(guī)）。2006 年2 月15 日頒布、2007 年1月1 日正式實施的《中國注冊會計師審計準則第1501 號———審計報告》規(guī)定，審計報告應當包括標題、收件人、引言段、管理層對財務報表的責任段、注冊會計師的責任段、審計意見段、注冊會計師的簽名和蓋章、會計師事務所的名稱地址及蓋章、報告日期九個要素。（二）與國際審計報告要素的主要區(qū)別我國審計報告要素與國際審計報告的主要區(qū)別在于：國際審計報告使用合適的標題如“獨立審計人員報告”，我國的審計報告標題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”；國際審計報告在導言段區(qū)分會計責任和審計責任，我國審計報告將會計責任和審計責任單獨作為兩個要素予以區(qū)分，置于引言段之后；注冊會計師的責任段包含了國際審計報告中“范圍段”的內容。我國審計報告對國際審計報告的構成要素進行了拆分和整合，如表3 所示。103會計之友2010 年第3 期下FRIENDS OF ACCOUNTING③ 審計公告制度也存在于民間審計，例如上市公司強制審計及審計報告公示等。但考慮到商業(yè)秘密等原因，審計公告制度一般不適用于內部審計。表3 中國審計報告和國際審計報告的報告要素比較審計報告存在較大差異的審計報告要素國際審計報告導言段確認被審計會計報表；說明管理當局責任與審計人員各自的責任范圍段提及國際審計準則或相關的國家審計準則或實務；描述審計人員的工作中國審計報告引言段說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下列內容：指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱；提及財務報表附注；指明財務報表的日期和涵蓋的期間管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任注冊會計師的責任段應當說明，注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見，注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作稅務與審計我國審計報告要素與國際審計報告要素存在著一些差異，這些差異是在借鑒國際審計報告要素的基礎上形成的。如表3 所示，國際審計報告的導言段其實是對所有主要要素的一個綜合說明，而我國審計報告則沒有這樣一個總括性的導言段，只有一個過渡性的引言段。所以，國際審計報告的導言段和我國審計報告的引言段存在本質的區(qū)別，前者在結構上屬于總分式，后者在結構上屬于并列式。國際審計報告的導言段被拆分和細化為引言段、管理層對財務報表的責任段，以及注冊會計師的責任段。國際審計報告的范圍段則并入注冊會計師的責任段，對審計責任進行了明確而具體的界定。這種調整符合中國的語言表達習慣，而且有利于清晰界定審計對象、會計責任和審計責任。強化審計人員和被審計單位的責任意識，蘊含了風險導向審計的理念，降低了審計人員的訴訟風險，而且對于責任的嚴格區(qū)分從法理上鞏固和提升了審計準則的法律地位。四、國家審計結果公告制度民間審計和國家審計均需要出具審計報告，但兩者存在重大區(qū)別。一方面，國家審計機關對被審計單位出具的審計意見書和做出的審計決定從廣義上講也屬于審計報告的范疇。民間審計不涉及審計決定，國家審計一般附有審計決定，即審計機關按照規(guī)定的程序，在法定職權范圍內，對審計報告進行審定后，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為給予處理和處罰的決定。另一方面，上市公司的民間審計結果必須向社會全面公開，而國家審計的審計結果是否公開及公開的程度，具有一定的選擇性。國家審計署自2003 年開始發(fā)布審計公告，并從2007年全面推行審計結果公告制，所有審計和專項審計調查項目的結果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內容外，凡是財政財務收支的單位在接受了審計后，審計結果將完全公開。本節(jié)對審計結果公告制度的概念、實施背景、不同國家審計結果公告模式進行了比較研究。（一）審計結果公告制度的概念及實施背景審計公告制度主要針對政府審計而言③。審計結果公告，是指國家審計機關主動或依據(jù)相對人的申請向社會公開，或通過其他方式使行政相對人和利益相關者知曉審計機關對政府及其經(jīng)濟組織審計結果的一種制度安排（張立民，聶新軍，2006）。審計結果公開是民主法制建設的重要內容，是促進依法行政的得力手段，審計結果全面公開是一種必然趨勢。審計結果公告制度在國外早已實行，但在我國起步較晚?！秾徲嫏C關公布審計結果準則》（2001 年審計署公布令第3 號）于2001 年8 月1 日起施行，審計署于1996 年12 月16 日發(fā)布的《審計機關通報和公布審計結果的規(guī)定》（審法發(fā)〔1996〕362 號）同時廢止，這標志著我國的審計結果公告制度進入了法制化、國際化軌道。在2003 年12 月第一次進行了審計結果公告———防治“非典”專項資金和社會捐贈款物的審計結果，在我國是第一號審計公告。2004 年、2005 年、2006 年又陸續(xù)公告了幾項重大的、群眾關心的熱點問題的審計結果，審計結果公告制度也慢慢地走向規(guī)范化的軌道。2003 年，國家審計署制定公布了《審計署2003 至2007 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，提出今后五年中國將積極實行審計結果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內容和程序，力爭做到所有審計和專項審計調查項目的結果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內容外，全部對社會公告。（二）不同國家的國家審計結果公告模式的比較研究由于各國的政治經(jīng)濟法律環(huán)境的不同，審計體制有所不同，各國國家審計結果公告制度也因此存在較大差異。當前世界上國家審計體制主要存在四種模式，即立法模式、獨立模式、司法模式和行政模式。（1）立法型審計體制是指審計機關隸屬于立法部門，完全獨立于政府，直接對議會負責并報告工作。這種模式是目前世界審計制度的主流，其中英國、美國、加拿大、澳大利亞等是屬于比較典型的立法型審計體制的國家。（2）在獨立模式下，審計機關超然獨立，向公眾負責。實際運作中，審計機關傾向于對立法部門報告工作。其104FRIENDS OF ACCOUNTING表4 中、美、法、德國家審計公告制度特點的比較國家審計模式審計職能審計結果公告范圍（審計范圍）審計結果公告批準機關審計結果公告方式審計結果公告的法律依據(jù)美國立法檢查、評價和報告聯(lián)邦政府各部門及其所屬企事業(yè)單位政府責任署和議會通過媒介對社會公眾公開，公眾也可以向審計機關索取審計報告《美利堅合眾國憲法》、《預算和會計法案》德國獨立檢查、評價和報告政府部門、聯(lián)邦法院、議院和總統(tǒng)直屬機構聯(lián)邦審計院和議會通過新聞發(fā)布會對社會公眾公開《德意志聯(lián)邦共和國基本法》和《聯(lián)邦審計院法》法國司法檢查、報告和一定的處罰行政事業(yè)單位及國有企業(yè)審計法院和議會通過出版公共審計報告對社會公眾公開《法蘭西共和國憲法》和《審計法院法》中國行政檢查、評價、報告、處理各級政府的預算執(zhí)行、決算，國有及國有控股企業(yè)、政府投資為主的建設項目，經(jīng)濟責任以及社保等有關基金等審計本級審計機關及本級人民政府有選擇地通過媒介對社會公眾公開《審計法》稅務與審計特點是政府審計機關獨立于立法權、司法權和行政權之外，并不直接擁有處理權和直接進行最終審判權，而只是采取批判態(tài)度，根據(jù)自己在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和收集的資料，向立法部門提供信息，以等最后的裁決。采用獨立的政府審計模式的代表國家有日本、德國和印度。（3）司法型審計體制是指審計機關除具有審計職能外，還擁有一定的司法權限，顯示了國家對法治的強化。其特點是政府審計擁有司法權，審計官員享有司法地位，從而強化了政府審計職能。這種審計模式被法國、意大利、西班牙、希臘、塞內加爾、阿爾及利亞、巴西等西歐和南美一些國家廣泛采用，因此，通常又稱為大陸模式。這些國家設立審計法院，享有最高法院的某些特權，可以對違法或造成損失的事件進行審理并予以處罰。④行政型審計體制是指審計機關在體制上隸屬于國家行政系列，是國家行政機構的一部分，在行政首長的領導下開展工作，以行政首長交辦的事項為首要任務，突出行政權威和行政手段，特別強調行政處理處罰，以行政權力作為推動審計工作的主要力量。與“立法模式”、“獨立模式”和“司法模式”相比，“行政模式”的政府審計機構獨立性較缺乏，其活動帶有明顯的行政色彩。目前采用行政審計模式的國家主要有中國、俄羅斯、瑞典等，前蘇聯(lián)、東歐原實行社會主義制度的國家也曾采用這種模式。審計公告制度已經(jīng)是國際通行的慣例，大部分國家關于審計公告的理念是一致的，都認為審計是一種監(jiān)督制約機制，只有增強公開性，才能更好地發(fā)揮審計監(jiān)督與立法監(jiān)督、輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督等協(xié)同作用，才能使審計公告制度真正成為實行民主監(jiān)督的機制。但同時我們也看到不同的審計體制決定了政府審計的獨立性，因此各國的政府審計結果對外公告也存在較大差異。表4 就各種不同審計體制模式下審計職能、審計公告范圍、審計公告批準機關、審計公告方式和審計公告法律依據(jù)等方面對審計結果公告制度進行簡要的直觀比較。國家審計在我國又叫政府審計，我國的國家審計結果公告制度屬于行政審計模式，亟待納入法制化軌道，與國際慣例接軌。隨著審計工作的不斷發(fā)展，審計監(jiān)督發(fā)揮了越來越重要的作用，也越來越受到各級黨政領導的重視和社會各界的關注。政府代表國家管理國有資產(chǎn)，政府各部門開支也是從公共財政中支出，全體納稅人都有權利對此進行監(jiān)督。國家審計機關及時將有關審計結果向社會公布，可以提高審計工作的透明度，推進社會主義民主和法制建設，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用?？傊瑖覍徲嫻嬷贫忍岣吡苏胀该鞫?，維護了社會公眾的知情權，對于發(fā)揚民主政治、構建人本與和諧社會具有重大意義?！瘛局饕獏⒖嘉墨I】〔1〕 Mautz，Hussein of Auditing.英文影印本.〔2〕 David Flint， andPrinciples of Auditing，2002.〔3〕〔美〕尚德爾.審計理論〔M〕.湯云為等譯.北京：中國財經(jīng)出版社，1992.〔4〕 文森特·M·奧賴利等. 蒙哥馬利審計學（第12 版）〔M〕.劉宵侖等譯.北京：中信出版社，2007.〔5〕 中國審計體系研究課題組. 中國審計體系研究〔M〕.北京：中國審計出版社，1999.〔6〕 蕭英達.比較審計學〔M〕.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1991.〔7〕 蔡春.審計理論結構研究〔M〕.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2001.〔8〕 李雪.審計理論研究〔M〕.青島：中國海洋大學出版社，2004.〔9〕 秦榮生.注冊會計師審計報告中的若干理論問題〔J〕.中國注冊會計師，1998（12）.105