如何監(jiān)管審計(jì)師工作
武漢碧海藍(lán)天
甜甜的daisy
審計(jì)活動(dòng)是一種提供信息產(chǎn)品的活動(dòng)，其產(chǎn)品就是社會(huì)審計(jì)報(bào)告。社會(huì)審計(jì)的實(shí)質(zhì)是指對(duì)會(huì)計(jì)信息的專業(yè)化的評(píng)價(jià)，其質(zhì)量受到社會(huì)審計(jì)環(huán)境因素、社會(huì)審計(jì)人員素質(zhì)、社會(huì)審計(jì)技術(shù)方法等多方面影響。我們認(rèn)為，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量控制，應(yīng)著重做好以下幾個(gè)方面工作：一、建立誠信市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體系，營(yíng)造公平有序的社會(huì)審計(jì)環(huán)境建立誠信市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體系不僅僅是政府部門的責(zé)任，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理協(xié)會(huì)以及眾多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任?，F(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)也非常重視誠信體系的建立和恢復(fù)。當(dāng)前主要應(yīng)當(dāng)從這樣幾個(gè)方面入手：一是國家有關(guān)部門加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)的法規(guī)建設(shè)，盡快出臺(tái)一些配套的法規(guī)和制度規(guī)定;二是各級(jí)財(cái)政部門加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的教育培訓(xùn)，不斷提高其政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的熱情和責(zé)任感;三是要清理整頓不良信用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，下決心清除那些害群之馬;四是要建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用檔案，對(duì)于有信用污點(diǎn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用限制整改措施。達(dá)不到整改要求的堅(jiān)決取消其執(zhí)業(yè)資格。五是每年由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或者財(cái)政部公布注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用等級(jí)或記錄，限制不良信用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。二、國家有關(guān)部門介入、非盈利組織監(jiān)管，引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)入良性循環(huán)可以借鑒陪審員選取機(jī)制，在受托注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生過程中采用香港的地方法院陪審員的隨機(jī)選取的方法。在采用陪審員制度的國家里，為了避免陪審員聯(lián)合影響審判結(jié)果的公正性，所以在區(qū)域內(nèi)事先確定一定數(shù)量的陪審人員，然后根據(jù)案件需要，根據(jù)陪審員比例構(gòu)成，在可供選擇的陪審員中隨機(jī)抽選，隨機(jī)組成陪審團(tuán)，以提高陪審的公正性。我國現(xiàn)行的審計(jì)事務(wù)中，通常是由一個(gè)審計(jì)團(tuán)體執(zhí)行，接受審計(jì)的會(huì)計(jì)師如果由委托方選取的話，委托方很容易收買注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果委托方有著特殊的目的時(shí)，往往會(huì)選取與自己關(guān)系良好的甚至能夠?yàn)樽约撼鼍卟徽鎸?shí)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這樣一來審計(jì)的獨(dú)立性就喪失了。而且由于審計(jì)小組的成員固定，容易造成在審計(jì)過程中的監(jiān)督作用削弱，審計(jì)環(huán)節(jié)的核證關(guān)系崩潰。只要小組成員被收買，那么審計(jì)報(bào)告也就無可信度可談了。而采用由非盈利組織接受審計(jì)任務(wù)，根據(jù)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情況，以及審計(jì)任務(wù)的需要按比例隨機(jī)選取，組成一個(gè)審計(jì)小組參與審計(jì)，這種做法就會(huì)大大提高審計(jì)的監(jiān)督作用，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也會(huì)得到提高。一般來說，接受審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師不能由被審計(jì)單位自己挑選，應(yīng)該由非盈利組織根據(jù)陪審制隨機(jī)產(chǎn)生。因?yàn)閷徲?jì)的產(chǎn)品是會(huì)計(jì)信息，而它是一項(xiàng)社會(huì)產(chǎn)品，如果不是由非盈利組織執(zhí)行的話，難免會(huì)使這項(xiàng)產(chǎn)品喪失公正和透明。三、加強(qiáng)改進(jìn)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的管理和社會(huì)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有合伙制事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所個(gè)人承擔(dān)無限責(zé)任，這種形式下注冊(cè)會(huì)計(jì)師是比較注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。而目前大量存在的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，個(gè)人以出資為限對(duì)債務(wù)負(fù)責(zé)，而事務(wù)所則以其注冊(cè)資本承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。這樣個(gè)人和事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)是有限的。隨著改革的不斷深入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)亟待完善。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)行行業(yè)管理。下設(shè)專門的調(diào)查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)投訴和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查。但是由于人手極為有限，不要說常規(guī)的檢查，就是應(yīng)付有關(guān)的投訴和交辦的事項(xiàng)就已經(jīng)是難以招架了。財(cái)政機(jī)關(guān)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門，在職能設(shè)置中有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理的職責(zé)，但對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督工作是有心無力。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量雖有監(jiān)督的職責(zé)，但這種業(yè)務(wù)也沒有真正開展起來。這種都管都不管的尷尬局面不加以改善，社會(huì)審計(jì)質(zhì)量控制也就只能停留在文字上。加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量控制，必須堅(jiān)持“以人為本”，把人的因素放在第一位，著重抓好社會(huì)審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)：一是政治思想素質(zhì)建設(shè)。審計(jì)人員應(yīng)學(xué)會(huì)用正確、科學(xué)的認(rèn)識(shí)論和方法論，提高客觀、準(zhǔn)確地分析問題、觀察問題和解決問題的能力。二是政策理論素質(zhì)建設(shè)。審計(jì)活動(dòng)可能涉及到多個(gè)部門、多個(gè)行業(yè)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通曉這些部門、行業(yè)所需要和適用的相關(guān)法律法規(guī)，以此作為開展審計(jì)的強(qiáng)有力的法律武器。三是審計(jì)專業(yè)素質(zhì)建設(shè)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代給審計(jì)活動(dòng)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)要同抓審計(jì)項(xiàng)目一樣抓好審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，從未來發(fā)展趨勢(shì)著眼，注重基礎(chǔ)理論和知識(shí)的系統(tǒng)性，以教育培訓(xùn)促進(jìn)社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。四是審計(jì)整體素質(zhì)建設(shè)。審計(jì)工作是一種團(tuán)隊(duì)性工作，個(gè)人素質(zhì)和團(tuán)體作戰(zhàn)能力同樣重要。要著力提高社會(huì)審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，把審計(jì)人力資源的整合優(yōu)化與審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃結(jié)合起來，使之最優(yōu)化。五是職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)。社會(huì)審計(jì)人員要有廉潔奉公、恪盡職守、愛崗敬業(yè)和甘于奉獻(xiàn)的精神，要有團(tuán)結(jié)配合、左右同心的良好風(fēng)格。在社會(huì)審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)自覺貫徹執(zhí)行與審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，以確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。四、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作《中華人民共和國審計(jì)法》第三十條規(guī)定：“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”。這表明國家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督社會(huì)審計(jì)組織的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的暫行規(guī)定》第六條規(guī)定“社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督檢查工作實(shí)行計(jì)劃管理。……省、自治區(qū)、直轄市以下審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督檢查工作，由省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織并實(shí)行計(jì)劃管理?！薄⒌诎藯l規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位報(bào)送的社會(huì)審計(jì)組織出具的資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)等報(bào)告有不實(shí)或其他違法、違規(guī)問題的，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位委托的社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查?！钡嗄陙韺徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織在行政管理上扶持多，檢查監(jiān)督少，特別是社會(huì)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)改革后，由于成立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并由財(cái)政部門管理，多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督基本沒有開展。我們認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督檢查應(yīng)作為一項(xiàng)重要的常規(guī)審計(jì)內(nèi)容，在進(jìn)行其他審計(jì)項(xiàng)目過程中進(jìn)行，對(duì)重點(diǎn)的社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量問題做進(jìn)一步的深入核實(shí)檢查，并建立審計(jì)范圍涉及到的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量檔案，定期和不定期把社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)質(zhì)量情況反映通報(bào)給財(cái)政、工商、稅務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等相關(guān)管理部門和組織。對(duì)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量上存在的問題，嚴(yán)格按照《審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的暫行規(guī)定》進(jìn)行處理，追究社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。通過監(jiān)督檢查，揭示、反映社會(huì)審計(jì)組織執(zhí)業(yè)方面存在的問題，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)組織在整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，改善投資發(fā)展環(huán)境，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)公眾，潛在投資者等方面提供可靠的信息，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，推動(dòng)社會(huì)審計(jì)組織和注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，推進(jìn)社會(huì)審計(jì)的健康發(fā)展。
小xiao賤
首先需要解決的是理念的轉(zhuǎn)變。推進(jìn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，審計(jì)自身的免疫必不可少；審計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須全面升級(jí)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理；不解決制度層面的風(fēng)險(xiǎn)防范，審計(jì)干部的廉潔自律就會(huì)出大問題……審計(jì)引入第三方監(jiān)督的做法不僅在于解決跟蹤過程中的廉潔問題，更重要的是建立了跟蹤審計(jì)保障機(jī)制，通過第三方監(jiān)督，在查補(bǔ)漏洞的同時(shí)，修訂完善了多項(xiàng)制度，構(gòu)建了比較規(guī)范、健全的跟蹤審計(jì)行為準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為進(jìn)一步開展跟蹤審計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 比如隱蔽工程，按照國家建設(shè)規(guī)范，需要業(yè)主、施工、監(jiān)理三方共同確認(rèn)。但是實(shí)行跟蹤審計(jì)后，審計(jì)人員有權(quán)對(duì)關(guān)鍵隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，代替了監(jiān)理單位的部分職能，既當(dāng)裁判員，又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員。而“審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線”。項(xiàng)目審計(jì)不透，質(zhì)量不高，甚或放松關(guān)口，放任問題的存在，本身就潛藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。 首先，從“后院起火”的嚴(yán)峻形勢(shì)上看加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性。近年來審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)方面栽跟頭，而且是接二連三地出問題，這充分說明“物必自腐而后蟲生”，在腐敗問題上，任何人都沒有天然的免疫力，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在任何時(shí)候都不能掉以輕心，放松管理和監(jiān)督，否則就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重后果。 其次，從敏感領(lǐng)域的工作特性上看加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的緊迫性。隨著建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的逐步深入開展，工程建設(shè)過程中暴露的問題也日益增多。建設(shè)投資不落實(shí)、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會(huì)帶來各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除了人所共知的社會(huì)環(huán)境影響等原因外，就審計(jì)自身來說存在著審計(jì)定位風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)和聘用中介審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)監(jiān)督存在著缺位、錯(cuò)位、越位、不到位的問題、審計(jì)人員專業(yè)水準(zhǔn)和道德素質(zhì)跟不上的問題和中介機(jī)構(gòu)工作目標(biāo)差異性等問題如果得不到很好解決，審計(jì)隱患就非常嚴(yán)重，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增大。一旦審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)舞弊行為，對(duì)審計(jì)聲譽(yù)造成損害是難以彌補(bǔ)的。 第三，從制度設(shè)置上看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性。在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員需要全方位接觸項(xiàng)目參建各方以及各個(gè)環(huán)節(jié)。在具體實(shí)施時(shí)，大部分環(huán)節(jié)都是單兵作戰(zhàn)或者是小分隊(duì)行動(dòng)，而且大多采取的是“背靠背”的操作方式。在這種情況下，審計(jì)人員的具體工作容易失去組織的監(jiān)督和管理，在審計(jì)人員自律不夠、難以抵擋誘惑時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)不廉潔的行為。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。而跟蹤審計(jì)結(jié)果出來之后，就像一頁歷史被永遠(yuǎn)的翻了過去，通常以后不再有人再去查看。投資審計(jì)是一件彈性相當(dāng)大的事情，如果只有某個(gè)人或某幾個(gè)人一手辦到底，并且以后不再有人過問，其風(fēng)險(xiǎn)可想而知。 （一）跟蹤審計(jì)有沒有準(zhǔn)確定位，有沒有正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。 一是厘清審計(jì)職責(zé)。審計(jì)的職能是監(jiān)督與服務(wù)，而不是管理，審計(jì)部門要分清職責(zé)，保持審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，做到到位不越位，參與不干預(yù)，介入不包辦，獨(dú)立不孤立。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。為確保審計(jì)人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀公正地評(píng)價(jià)與報(bào)告，審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活；如果審計(jì)人員與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。 二是審計(jì)不能越位。跟蹤審計(jì)過程中參與管理，造成審計(jì)機(jī)關(guān)既是“運(yùn)動(dòng)員”又是“裁判員”。參與管理有兩種情況較為普遍：一是參與相關(guān)政策的制定。作為政策的制定者，審計(jì)機(jī)關(guān)不超脫，無法客觀準(zhǔn)確的對(duì)相關(guān)政策及其效果做出審計(jì)評(píng)價(jià)；二是直接參與管理，越權(quán)處理。例如在某些項(xiàng)目實(shí)施過程中，項(xiàng)目法人就規(guī)定沒有審計(jì)部門的簽字蓋章就不得支付工程進(jìn)度款和工程結(jié)算，審計(jì)機(jī)關(guān)未向項(xiàng)目法人提出審計(jì)意見而是直接審減工程款撥付額，這樣往往容易導(dǎo)致項(xiàng)目法人認(rèn)為審計(jì)是項(xiàng)目管理的最終審批環(huán)節(jié)，降低了主管部門主動(dòng)管理的積極性，并將相應(yīng)責(zé)任推給審計(jì)機(jī)關(guān)，加大了審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 三是處理不能越權(quán)。審計(jì)要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行處理處罰，嚴(yán)防執(zhí)法主體資格越位，執(zhí)法依據(jù)存在爭(zhēng)議。 （二）重在對(duì)審計(jì)組的審計(jì)行為的監(jiān)督。 一是審查審計(jì)人員與施工單位的接觸環(huán)節(jié)。 看現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)：通過對(duì)工程實(shí)際數(shù)值的抽樣復(fù)核檢測(cè)，審核圖紙或簽證等資料反映的情況是否真實(shí)、是否有誤差。看原審計(jì)環(huán)節(jié)是不是兩人以上在場(chǎng)，數(shù)據(jù)取證時(shí)，審計(jì)人員、建設(shè)單位、施工單位均要現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)測(cè)量結(jié)果。 看補(bǔ)充送審資料環(huán)節(jié)：送審資料的完整與否，直接影響工程審計(jì)的進(jìn)度與質(zhì)量。而盡管審計(jì)機(jī)關(guān)再三強(qiáng)調(diào)其重要性，現(xiàn)實(shí)中往往相關(guān)建設(shè)單位送審的工程項(xiàng)目資料還是有很多不齊全的問題，甚至一些虛假資料。審計(jì)人員碰到資料不齊全導(dǎo)致不能繼續(xù)審計(jì)的時(shí)候，必須要建設(shè)單位補(bǔ)充齊全或者有時(shí)還要提供相關(guān)說明資料，這時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其補(bǔ)充過程進(jìn)行控制，以避免出現(xiàn)補(bǔ)充資料直接由審計(jì)人員一個(gè)人決定而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三方監(jiān)督重點(diǎn)檢查：一是補(bǔ)充的任何工程審計(jì)資料是不是通過原接收資料的部門進(jìn)行登記；二是補(bǔ)充的資料是不是報(bào)審計(jì)組長(zhǎng)、部門領(lǐng)導(dǎo)審核后才允許登記，個(gè)別對(duì)審計(jì)結(jié)果影響較大的，有沒有及時(shí)上報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)。三是補(bǔ)充的資料是不是要求建設(shè)單位分管領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)，以增強(qiáng)建設(shè)單位負(fù)責(zé)資料送審人員的工作責(zé)任心。 看審計(jì)結(jié)果初核環(huán)節(jié)：第三方監(jiān)督應(yīng)對(duì)原審計(jì)組每天與施工單位對(duì)帳的過程及內(nèi)容進(jìn)行記錄，看工程核對(duì)工作記錄是否有項(xiàng)目審計(jì)人員、施工單位代表、建設(shè)單位、審計(jì)組長(zhǎng)簽字并據(jù)此編制《工程核對(duì)結(jié)果調(diào)整明細(xì)表》，進(jìn)行審計(jì)定案工作。 （三）看審計(jì)組對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。 一是聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)的項(xiàng)目，有沒有納入年度審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)經(jīng)費(fèi)有沒有納入財(cái)政預(yù)算。二是聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)有沒有采取招投標(biāo)方式建立備選庫。 68 江蘇省審計(jì)學(xué)會(huì)第二屆理事（會(huì)員）論壇論文集 三是在項(xiàng)目分配上有沒有公開從備選庫中隨機(jī)抽取產(chǎn)生實(shí)施項(xiàng)目的中介機(jī)構(gòu)。四是把對(duì)擬聘請(qǐng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，有沒有與其簽訂聘用協(xié)議，采取合法方式授予中介機(jī)構(gòu)參與國家審計(jì)的權(quán)力和職責(zé)。五是對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量、審計(jì)職業(yè)道德、廉政紀(jì)律有沒有進(jìn)行監(jiān)督、考核，實(shí)行責(zé)任追究和動(dòng)態(tài)淘汰制，對(duì)不符合要求的中介機(jī)構(gòu)要依據(jù)協(xié)議、法規(guī)及時(shí)解約、調(diào)整。 （四）由對(duì)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督擴(kuò)展至其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域。 第三方監(jiān)督對(duì)審計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都適用，從跟蹤審計(jì)開始，可以逐步將第三方監(jiān)督擴(kuò)展到審計(jì)機(jī)關(guān)全部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。第三方監(jiān)督需要制定完善的制度，主要是操作規(guī)程。
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