審計(jì)的職能 審計(jì)的職能是審計(jì)自身所具有的內(nèi)在功能。審計(jì)職能不是一成不變的 , 它是隨著客觀環(huán)境的變化而發(fā)展變化的。研究審計(jì)職能的目的 , 是為了更準(zhǔn)確地把握審計(jì)這一客觀事物 , 以便于確定 審計(jì)任務(wù) , 有效地發(fā)揮審計(jì)的作用和更好地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。 我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)職能的觀點(diǎn) , 主要有兩種 : 一種是 " 單一 職能論 ", 另一種是 " 多職能論 " 。持 " 單一職能論 " 者認(rèn)為 , 無(wú) 論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì) , 還是內(nèi)部審計(jì), 它們只有一項(xiàng)職能 , 就 是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。持 " 多職能論 " 者 , 一般認(rèn)為審計(jì)除審計(jì)監(jiān)督這一基本職能外, 還具有其他 , 如評(píng)價(jià)、鑒證等職能。我們認(rèn)為審計(jì)具有多種職能。 ( 一 ) 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能。無(wú)論是傳統(tǒng)審計(jì) , 還是現(xiàn)代審計(jì) , 其基本職能都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。不僅國(guó)家審計(jì)具有監(jiān)督職能 , 社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都具有監(jiān)督職能。但必須明確 , 監(jiān)督不是惟一 的職能。還應(yīng)該明確的是 , 監(jiān)督是審計(jì)的基本職能只是說(shuō)明各項(xiàng)審計(jì)都有監(jiān)督職能 , 而不意味著其他各項(xiàng)職能實(shí)質(zhì)上都是監(jiān)督職能。 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能 , 主要是指通過(guò)審計(jì) , 監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行 ; 監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者忠實(shí)地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任 , 同時(shí)借以揭露違法 違紀(jì)、稽查損失浪費(fèi) , 查明錯(cuò)誤弊端 , 判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作的核心是通過(guò)審核檢查 , 查明被審計(jì)事項(xiàng)的真 相 , 然后對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn) , 做出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效的結(jié)論。從依法檢查、到依法評(píng)價(jià)、直到依法做出處理 決定以及督促?zèng)Q定的執(zhí)行 , 無(wú)不體現(xiàn)了審計(jì)的監(jiān)督職能。 ( 二 ) 經(jīng)濟(jì)鑒證職能 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能 , 是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證 , 確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、公允、合法、合規(guī) , 并出具書面證明 , 以便 為審計(jì)的授權(quán)人或委托人提供確切的信息 , 并取信于社會(huì)公眾的一種職能。 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能 , 包括鑒定和證明兩個(gè)方面。例如 , 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的委托 , 對(duì)其投入資本進(jìn)行驗(yàn)資 ,對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查 , 或?qū)ζ浜喜?、解散事?xiàng)進(jìn)行審 核 , 然后出具驗(yàn)資報(bào)告、查賬報(bào)告和清算報(bào)告等 , 均屬于審計(jì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)鑒證職能。再如 , 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)廠長(zhǎng) ( 經(jīng)理 ) 的離任審 計(jì) , 對(duì)承包、租賃經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) , 對(duì)國(guó)際組織的援助項(xiàng)目 和世界銀行貸款項(xiàng)目的審計(jì)等 , 也都屬于經(jīng)濟(jì)鑒證的范圍。 ( 三 ) 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能 , 是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查 , 并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷 , 肯定成績(jī) , 指出問(wèn)題 , 總結(jié)經(jīng)驗(yàn) , 尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能 , 包括評(píng)定和建議兩個(gè)方面。例如 , 審計(jì)人員通過(guò)審核檢查 , 評(píng)定被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行 , 評(píng)定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全和有效 , 評(píng) 定被審計(jì)單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠 , 評(píng)定被審計(jì)單位各項(xiàng)資源的使用是否合理和有效 , 等等 ; 并根據(jù)評(píng) 定的結(jié)果 , 提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。評(píng)價(jià)的過(guò)程 , 也是肯定成績(jī)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程 , 其建議往往是根據(jù)存在問(wèn)題提出的 , 以利 于被審計(jì)單位克服缺點(diǎn)、糾正錯(cuò)誤、改進(jìn)工作。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是最能體現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)職能的一種審計(jì)。 值得提出的是 , 我國(guó)社會(huì)主義的審計(jì)評(píng)價(jià) , 一定不能局限于微觀經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià) , 必須正確處理微觀經(jīng)濟(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)的關(guān)系,從宏觀經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)進(jìn)行微觀經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) , 以助于保證評(píng)價(jià)結(jié)論的合理性和正確性。 在審計(jì)職能的研究過(guò)程中 , 也有人提出審計(jì)還具有服務(wù)、管理、咨詢等方面的職能。在經(jīng)濟(jì)生活日趨復(fù)雜、社會(huì)日益進(jìn)步、科技巨大發(fā)展的今天 , 審計(jì)職能也必然要發(fā)展 , 不可能停滯不前。我 們應(yīng)該認(rèn)真研究新情況和新問(wèn)題 , 不應(yīng)簡(jiǎn)單地否定一些新的看法 , 但監(jiān)督仍是審計(jì)的基本職能