如何做一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)師

審計(jì)師是指一個(gè)具資格為公司進(jìn)行帳目審核的專業(yè)人仕。他可能是內(nèi)部的核數(shù)師(其主要工作職能是他或她在自己受聘的公司進(jìn)行審計(jì))或外部核數(shù)師(來自公司以外，通常為處理許多不同客戶的審計(jì)事務(wù)所)。下面是我為大家?guī)淼年P(guān)于如何做一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)師的知識(shí)，歡迎閱讀。

擺正心態(tài)

本人父母都是農(nóng)民，大學(xué)普通二本，唯一值得驕傲的是2009年大學(xué)畢業(yè)那年以平均80分的成績考過了CPA(舊制度)，從此與審計(jì)結(jié)下不解之緣。非常感謝這個(gè)職業(yè)給像我這樣從農(nóng)村出來的學(xué)生一份穩(wěn)定的收入，并能夠得到別人相當(dāng)?shù)淖鹬?，尤其是在畢業(yè)找工作之際遇上了08年國際金融危機(jī)，我曾經(jīng)無數(shù)次想象過如果當(dāng)年沒有考CPA現(xiàn)在我在做什么。之所以至今還在這個(gè)行業(yè)堅(jiān)持，我想跟我一直以一顆虔誠的心看待這個(gè)職業(yè)有很大的關(guān)系，我想這也是做一個(gè)優(yōu)秀審計(jì)師最基本的要求——以一顆虔誠的心看待這個(gè)職業(yè)。沒有哪種職業(yè)可以同時(shí)滿足人對(duì)物資和精神的追求，圣經(jīng)說過：工作即是神對(duì)人類原罪的懲罰，又是使人類的淪落天涯變得好過一些的神的恩賜。

執(zhí)行到位

心態(tài)正了，接下來就是踏踏實(shí)實(shí)、不折不扣地執(zhí)行好每一個(gè)程序，不要敷衍，這是積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的最好途徑(尤其是對(duì)新手)，這對(duì)培養(yǎng)職業(yè)精神十分關(guān)鍵。審計(jì)的本質(zhì)就是執(zhí)行一系列程序去驗(yàn)證鑒證對(duì)象的準(zhǔn)確性，如果程序都不踏踏實(shí)實(shí)執(zhí)行，何來的經(jīng)驗(yàn)，即使有那也是脆弱的。審計(jì)底稿雖然對(duì)程序執(zhí)行的過程和結(jié)果進(jìn)行了記錄，但實(shí)際執(zhí)行的程度只有執(zhí)行人自己清楚(你究竟放了多少飛機(jī))。憑證真的抽了嗎?憑證附件的內(nèi)容真的仔細(xì)看了嗎、發(fā)票合計(jì)真的加了嗎?函證替代測(cè)試真的做了嗎、函證差異原因真的查明了嗎?在建工程真的去現(xiàn)場(chǎng)看了嗎、固定資產(chǎn)真的盤點(diǎn)了嗎?真的了解了被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程了嗎?在此，分享三個(gè)小案例，看看踏踏實(shí)實(shí)執(zhí)行程序有多么重要：

三個(gè)案例

記得我剛?cè)肼殨r(shí)，Senior安排我做管理費(fèi)用的抽憑，那家單位的發(fā)票特別多，加總一個(gè)憑證的發(fā)票要花費(fèi)不少時(shí)間，但我還是一一地加總了，結(jié)果有幾個(gè)憑證的報(bào)銷金額與后附的發(fā)票金額真的不符，雖然是一個(gè)小事情，但是客戶很佩服我這個(gè)小兵。

另外一次，一家煤礦公司審計(jì)，期末有一些庫存煤炭，那家企業(yè)沒有紅外線那么高級(jí)的盤點(diǎn)工具，客戶不愿意配合我們現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，理由是：盤點(diǎn)一次很麻煩，要先用拆車把煤炭搞成比較規(guī)則的形狀很費(fèi)時(shí)間，他們自己剛盤點(diǎn)過，可以用他們現(xiàn)成的盤點(diǎn)表。我們一直堅(jiān)持，最后發(fā)現(xiàn)，客戶在賬外賣了一部分煤炭。

還有一個(gè)案例，一個(gè)客戶通過虛增裝修款的方式虛增收入，客戶本身確實(shí)有一些裝修工程，客戶的舞弊方式為：通過虛增一些裝修項(xiàng)目和工程量的方式把裝修造價(jià)款做高，把款付出去，然后再把款項(xiàng)通過虛假客戶回到公司做收入，從裝修工程這邊看，合同、發(fā)票、工程決算資料等全部齊全且相互吻合，從收入這邊看，合同、發(fā)貨單、出庫單、銀行回款單等也是全部齊全且相互吻合。然而我們發(fā)現(xiàn)這個(gè)舞弊卻是通過一個(gè)非常小的細(xì)節(jié)：雖然我們不懂裝修工程造價(jià)，但是我們可以根據(jù)最終的裝修決算書對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行盤點(diǎn)，我們?cè)诒P點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)大量的工程項(xiàng)目與實(shí)際不符，比如客戶地面實(shí)際為普通瓷磚但決算書中卻為價(jià)格非常高的大理石，很多辦公室實(shí)際并無復(fù)雜的吊頂?shù)菦Q算書中卻有大量的吊頂報(bào)價(jià)等。試想，如果我們?cè)跈z查決算資料時(shí)，僅僅關(guān)注何時(shí)完工、賬面金額是否與決算金額一致等，而沒有關(guān)注決算的工程內(nèi)容是否實(shí)際相符時(shí)，我們很可能就錯(cuò)過了這一舞弊。發(fā)現(xiàn)這個(gè)舞弊后客戶雖然嘴上不服，但是心里對(duì)我們的尊重已經(jīng)大大提升，財(cái)務(wù)總監(jiān)離職后還對(duì)我們的工作能力和職業(yè)精神大加贊賞，我們可以從這樣一個(gè)事情中看出，客戶對(duì)我們的尊重是源于什么?

職業(yè)精神

我們?cè)趫?zhí)行程序過程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)各種形形色色的異常，客戶也會(huì)給我們各種千奇百怪的解釋，但我們一定要保持職業(yè)懷疑精神，要有打破砂鍋問到底的精神，客戶給的解釋一定要考慮是否有直接或間接的證據(jù)做支撐，這是成為一名優(yōu)秀審計(jì)師的必備條件。拿上面的第三個(gè)案例來說，當(dāng)時(shí)客戶給我們了各種解釋，說是決算資料做錯(cuò)了，又說是這個(gè)決算資料只是個(gè)形式為了應(yīng)付內(nèi)控，都是總額包干制，這些都是客戶在避重就輕，所有的這些解釋都解釋不了賬面的裝修成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際工程造價(jià)。

還有一次，我們?cè)诤藢?duì)銀行對(duì)賬單交易額發(fā)現(xiàn)，客戶有一筆500萬元的款項(xiàng)借貸同時(shí)未記錄，而且借貸時(shí)間間隔5個(gè)工作日，客戶一直解釋說是對(duì)方賬戶錯(cuò)了后面又退回來了，會(huì)計(jì)疏忽沒有記錄，其實(shí)我們只要簡單一想，客戶的這個(gè)解釋就站不住腳，如果對(duì)方賬戶錯(cuò)了一般情況下第2個(gè)工作日銀行就退回來，不可能間隔5個(gè)工作日才退回。這些微小的細(xì)節(jié)，都可能隱藏著大陰謀，不要輕易接受客戶的解釋，當(dāng)然你可以表面接受客戶的解釋，暗地做相應(yīng)的印證工作。

商業(yè)意識(shí)

我們?cè)谧鰧徲?jì)時(shí)，一定要有商業(yè)意識(shí)，一定要從商業(yè)的角度考慮一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性(reasonable)，這是優(yōu)秀審計(jì)師必備的絕學(xué)武功。很多時(shí)候，我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)程序執(zhí)行也到位了，審計(jì)證據(jù)也足夠了，而且所有證據(jù)都沒有明顯破綻，但總體來看，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就是缺乏合理性。

有一個(gè)客戶，2013年以15倍的PE，總價(jià)8,000萬元買了一家公司100%的股權(quán)，雙方簽了對(duì)賭協(xié)議，2014年收購標(biāo)的'沒有完成業(yè)績承諾，大概差150萬元，結(jié)果這個(gè)客戶賬面確認(rèn)了3,000萬元的業(yè)績補(bǔ)償營業(yè)外收入，從審計(jì)證據(jù)來看，雙方確實(shí)簽了一個(gè)對(duì)賭協(xié)議約定了賠償計(jì)算辦法，3,000萬元的銀行回單確實(shí)也顯示是從以前股東付過來的，沒有任何破綻。但是大家想想，買的時(shí)候才15PE，我們計(jì)算下賠償?shù)谋稊?shù)已經(jīng)達(dá)到20倍(3,000/150)，總價(jià)才8,000萬元，第一年就賠了3,000萬元，從純商業(yè)的角度考慮，如果你是收購標(biāo)的以前的股東，你愿意嗎?這明顯缺乏商業(yè)合理性，后來證明這個(gè)錢是客戶的大股東付給收購標(biāo)的的前股東，然后再由收購標(biāo)的的前股東以業(yè)績補(bǔ)償款的形式進(jìn)入客戶賬面的，那個(gè)業(yè)績補(bǔ)償協(xié)議是假的，這樣就把大股東投入做成了業(yè)績補(bǔ)償款營業(yè)外收入。

還有一個(gè)例子，某新疆客戶，我們審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)2013年其第1和第2大客戶均位于重慶市璧山縣，而且第2名之后的客戶的銷售金額與前2名的差距較大，但是我們發(fā)現(xiàn)在客戶網(wǎng)站的銷售網(wǎng)絡(luò)圖上居然沒有提及重慶市場(chǎng)，在對(duì)外的宣傳小冊(cè)子上也沒有，大家想想這合理嗎，事實(shí)證明這兩個(gè)客戶是虛假銷售。