涉及審計(jì)人員法律責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第六章第五十二條明確規(guī)定了審計(jì)人員的法律責(zé)任：審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。審計(jì)法律責(zé)任（legal liability） 廣義的審計(jì)法律責(zé)任，是指與審計(jì)有關(guān)的各種法律責(zé)任的總稱。審計(jì)責(zé)任原來(lái)沒(méi)有明確的法律界定,隨著國(guó)家法律環(huán)境的完備和審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，逐漸得以法律化，即成為法律責(zé)任。 中國(guó)審計(jì)法規(guī)定的法律責(zé)任與傳統(tǒng)的審計(jì)責(zé)任的概念有很大的差別。根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)法律責(zé)任是指在國(guó)家審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)法律責(zé)任。這里所指的審計(jì)法律責(zé)任，是國(guó)家審計(jì)法律責(zé)任，不包括社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任；它是因?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任，包括被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人的法律責(zé)任和審計(jì)人員的法律責(zé)任；它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，也包括刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任。國(guó)家審計(jì)法規(guī)定的法律責(zé)任,一是違反審計(jì)法的法律責(zé)任;二是違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的法律責(zé)任。由此可見(jiàn),這兩類違法行為的主體主要是被審計(jì)單位以及直接責(zé)任人員,對(duì)被審計(jì)單位的法律責(zé)任,審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接做出處理、處罰的規(guī)定；對(duì)直接責(zé)任人員的法律責(zé)任,審計(jì)機(jī)關(guān)可以提出予以行政處分的建議,對(duì)于構(gòu)成犯罪的可以移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。①它是國(guó)家審計(jì)的法律責(zé)任，不包括社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任，是在國(guó)家審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)生的與審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職能密切相關(guān)的法律責(zé)任；②它是因?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任，相關(guān)當(dāng)事人是法律責(zé)任的主體，包括被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人和國(guó)家審計(jì)人員；③它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任。根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定,被審計(jì)單位違反審計(jì)法的行為有四種表現(xiàn)形式:(1)被審計(jì)單位拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料；(2)被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)檢查；(3)被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料;(4)被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)。對(duì)于(1)和(2)兩類違反審計(jì)法的行為,審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)直接追究被審計(jì)單位的法律責(zé)任?！秾徲?jì)法》第41條明確規(guī)定:"被審計(jì)單位違反本法規(guī)定,拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的,或者拒絕、阻礙檢查的,審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以通報(bào)批評(píng),給予警告;拒不改正的,依法追究責(zé)任。對(duì)于(3)和(4)兩類違反審計(jì)法的行為,根據(jù) 《審計(jì)法》 第42條第1款、第43條第1款規(guī)定:"審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反本法規(guī)定,轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、‘毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料的,有權(quán)予以制止。被審計(jì)單位違反本法規(guī)定,轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)的，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)有權(quán)予以制止,或者申請(qǐng)法院采取保全措施。雖然以上兩條規(guī)定沒(méi)有明確指出追究法律責(zé)任,但可以比照《審計(jì)法》第41條規(guī)定 辦理,審計(jì)機(jī)關(guān)可以通報(bào)批評(píng)、給予警告。因?yàn)?3)、(4)兩種行為可以認(rèn)定是拒絕、阻礙檢查的行為;同時(shí)通報(bào)批評(píng)、給予警告是對(duì)被審計(jì)單位的行政處罰,這兩種處罰是追究被審計(jì)單位法律責(zé)任的主要形式和手段。此外,還應(yīng)對(duì)直接責(zé)任人追究行政責(zé)任以至刑事責(zé)任。目前為止，中國(guó)法律未就注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則做出明確的規(guī)定，但是從相關(guān)法律法規(guī)中能夠推斷適用的是過(guò)錯(cuò)原則。中國(guó)1993年頒布的 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 第42條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”，也就是說(shuō)只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中存在違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定亦即存在“過(guò)錯(cuò)”的行為，才可以考慮事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任問(wèn)題。因此，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷提出了“明知”和“應(yīng)知”的要求。如果會(huì)計(jì)師“明知”違法而為之，或者“應(yīng)知”違法而為之，都屬于第42條規(guī)定的“違反本法規(guī)定”，從而需要承擔(dān)民事責(zé)任。會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則所出具的審計(jì)報(bào)告為真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，即使出具的審計(jì)意見(jiàn)與實(shí)際不符，也不影響審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性；只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵循或沒(méi)有嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎或注意義務(wù)，主觀上故意或過(guò)失地出具了與實(shí)際不相符的審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才對(duì)此承擔(dān)責(zé)任。“換言之，以是否嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀有無(wú)過(guò)錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任以行為人主觀上的過(guò)錯(cuò)為前提條件，其歸責(zé)原則應(yīng)為過(guò)錯(cuò)責(zé)任。”《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 修訂草案征求意見(jiàn)稿第70條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，故意或者過(guò)失出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)民事責(zé)任。這表明立法者已經(jīng)考慮將過(guò)錯(cuò)原則寫(xiě)進(jìn) 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 ，這樣受害人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師索賠必須證明后者主觀上有過(guò)錯(cuò)。由此可見(jiàn)，中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任采取過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。本人認(rèn)為，在剛導(dǎo)入審計(jì)法律責(zé)任制度時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一實(shí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，等時(shí)機(jī)成熟，再修改法律，統(tǒng)一實(shí)行過(guò)錯(cuò)推定原則。畢竟在中國(guó)，會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展時(shí)間還不長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師成長(zhǎng)需要一個(gè)過(guò)程，目前還不能盲目與國(guó)際接軌。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的特性及其利害關(guān)系人的廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)行為的歸責(zé)原則較為復(fù)雜，未來(lái)中國(guó)還可建立以推定過(guò)錯(cuò)責(zé)任為主，過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則、嚴(yán)格責(zé)任原則為輔的歸責(zé)原則體系。