zoemai0505
一、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的主要表現(xiàn)李金華審計(jì)長在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上強(qiáng)調(diào)指出，內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字：“管理＋效益”。 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五屆理事會(huì)第二次會(huì)議上也又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”，“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主”，“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”，“內(nèi)部審計(jì)要以體現(xiàn)中國特色為主”。這是在全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、加快小康社會(huì)建設(shè)的新形勢下，對內(nèi)部審計(jì)做出的與時(shí)俱進(jìn)的定位，為在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下推動(dòng)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展明確了目標(biāo)、指明了方向。在實(shí)際工作中，就是要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)“六個(gè)轉(zhuǎn)變”。1.實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念上的轉(zhuǎn)變。要由重檢查糾錯(cuò)、輕評價(jià)治理，向檢查與評價(jià)、糾錯(cuò)與治理并重轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)要從重結(jié)果、重在治標(biāo)向重過程、重在治本轉(zhuǎn)變。2.實(shí)現(xiàn)審計(jì)定位上的轉(zhuǎn)變。要由維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，向提升企業(yè)價(jià)值、服務(wù)于企業(yè)總體目標(biāo)轉(zhuǎn)變，審計(jì)的目標(biāo)從差錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變。3.實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能上的轉(zhuǎn)變。要由單純監(jiān)督向監(jiān)督與評價(jià)并重轉(zhuǎn)變，通過逐步開展專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，或?qū)?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體現(xiàn)在各種常規(guī)審計(jì)之中，來體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)的職能，通過鑒證和評價(jià)，查找存在的薄弱環(huán)節(jié)，揭示可能存在的損失浪費(fèi)問題，促進(jìn)資產(chǎn)的使用效益和效果的提高4.實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容上的轉(zhuǎn)變。要由財(cái)務(wù)收支向經(jīng)營管理全方位延伸，審計(jì)范圍和內(nèi)容要從財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方向延伸。5.實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式上的轉(zhuǎn)變。要由事后結(jié)果審計(jì)向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變，通過事前把關(guān)、事中監(jiān)督和事后審計(jì)查處，堅(jiān)持預(yù)防為主，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，幫助企業(yè)查漏補(bǔ)缺，改善管理，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。6.實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段上的轉(zhuǎn)變。要由手工操作為主，向利用計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，將現(xiàn)場審計(jì)與辦公自動(dòng)化系統(tǒng)相連接，將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)廣泛運(yùn)用到企業(yè)海量的業(yè)務(wù)當(dāng)中去，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。三、如何推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展與轉(zhuǎn)型（一）以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，進(jìn)一步增強(qiáng)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的自覺性科學(xué)發(fā)展觀，是發(fā)展中國特色社會(huì)主義必須堅(jiān)持和貫徹的重大戰(zhàn)略思想。全省各內(nèi)審機(jī)構(gòu)要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，理清思路，把握重點(diǎn)，著眼于新的發(fā)展與實(shí)踐。堅(jiān)持把發(fā)展作為第一要?jiǎng)?wù)，把內(nèi)審工作落實(shí)到保護(hù)生產(chǎn)力、提高管理水平、增加效益上來，著力把握內(nèi)審發(fā)展規(guī)律，創(chuàng)新內(nèi)審發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變內(nèi)審發(fā)展方式，提高內(nèi)審工作質(zhì)量和效果，努力揭示和遏制影響單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵難題，通過完善內(nèi)控制度，降低風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)生產(chǎn)力的發(fā)展；堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，把內(nèi)審工作放到單位總體戰(zhàn)略布局中去。要按照本單位的總體布局開展內(nèi)審工作，推進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)和文化建設(shè)，促進(jìn)單位各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面相互協(xié)調(diào)。為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型單位，實(shí)現(xiàn)速度和結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生產(chǎn)生活資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)單位的可持續(xù)發(fā)展。（二）以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路指導(dǎo)內(nèi)審工作，提高內(nèi)審工作質(zhì)量1.從規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序入手，不斷堅(jiān)持和改進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)。要按照“總體把握、整體提高”的指導(dǎo)方針，以促進(jìn)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系為目的，深入開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，注重從體制、機(jī)制、制度層面揭示問題、分析原因、提出建議、督促整改，提高審計(jì)的整體效能；在審計(jì)過程中，要積極向效益審計(jì)方面延伸，把揭露問題與規(guī)范管理、促進(jìn)改革結(jié)合起來，揭示體制性、制度性缺陷，促使有關(guān)部門嚴(yán)格按照權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，促進(jìn)有利于組織發(fā)展的體制和機(jī)制的建立與完善。2.從促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任入手，不斷改進(jìn)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。首先，要進(jìn)一步突出重點(diǎn)。要把審計(jì)監(jiān)督的著力點(diǎn)放在加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面，重點(diǎn)關(guān)注熱點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，關(guān)注本級(jí)及直屬各單位負(fù)債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、成因、償還能力和風(fēng)險(xiǎn)狀況，關(guān)注重大決策事項(xiàng)的程序和效果，發(fā)現(xiàn)和揭示擅自決策或因決策失誤造成資金損失浪費(fèi)、國有資產(chǎn)流失及其他違紀(jì)違規(guī)問題等。其次，要進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容。要以提高財(cái)務(wù)管理水平為重點(diǎn)，以領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理監(jiān)督權(quán)為主線，關(guān)注內(nèi)控制度、重點(diǎn)支出、單位債務(wù)、國有資產(chǎn)管理、重大建設(shè)項(xiàng)目的決策等，深入分析，揭示問題，促進(jìn)整改。最后，要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。逐步規(guī)范和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、方式方法、評價(jià)指標(biāo)體系、審計(jì)報(bào)告模式、審計(jì)結(jié)果利用等，搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其他審計(jì)方式的有機(jī)結(jié)合，爭取做到“逢離必審”和“先審后離”。3.從促進(jìn)節(jié)約、提高效益入手，不斷加強(qiáng)和完善效益審計(jì)等審計(jì)模式。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)一是要進(jìn)一步增強(qiáng)效益審計(jì)理念，拓寬效益審計(jì)的工作思路，突破傳統(tǒng)審計(jì)方式局限，從真實(shí)性、合法性為主向真實(shí)性、合法性、效益性并重轉(zhuǎn)變，從內(nèi)審向經(jīng)營者負(fù)責(zé)變?yōu)橄蛩欣嫦嚓P(guān)者負(fù)責(zé)；二是要堅(jiān)持走符合我省省情、尊重客觀規(guī)律、借鑒國際國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)的路子，加大效益審計(jì)探索力度，擴(kuò)大效益審計(jì)范圍和含量；三是要堅(jiān)持“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合，既搞單獨(dú)立項(xiàng)的效益審計(jì)，又把效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)緊密結(jié)合起來，構(gòu)建“立體式”效益審計(jì)模式；四是要結(jié)合本組織實(shí)際，加強(qiáng)效益審計(jì)技術(shù)方法的研究，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要積極組織開展內(nèi)控測評基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，分析、判斷組織風(fēng)險(xiǎn)所在及程度，調(diào)整審計(jì)工作重點(diǎn)，加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，規(guī)避組織風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效益，提高審計(jì)效率。（三）以與時(shí)俱進(jìn)的精神推進(jìn)內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型，永葆內(nèi)審事業(yè)的生機(jī)和活力1.樹立內(nèi)審新理念。實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，首先需要轉(zhuǎn)變觀念。內(nèi)審工作既要重監(jiān)督，也要重服務(wù)；既重結(jié)果，也重過程；既重事后，也重事中、事前；既重財(cái)物，也重業(yè)務(wù)和管理；既重合規(guī)，更重3E（即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）；既重揭示問題，也重建議落實(shí)；既重靜態(tài)，更重動(dòng)態(tài)；既重內(nèi)部控制，更重風(fēng)險(xiǎn)管理；既重獨(dú)立行為，也重互動(dòng)。積極探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)的審計(jì)新模式。各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)也要通過舉辦報(bào)告會(huì)、高級(jí)論壇、理論研討會(huì)和培訓(xùn)班等形式，以及運(yùn)用雜志、網(wǎng)站等媒體進(jìn)行宣傳，使廣大內(nèi)審人員盡快樹立內(nèi)審轉(zhuǎn)型的新理念，為推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型營造一個(gè)良好的人文環(huán)境。2.要?jiǎng)?chuàng)建內(nèi)審工作新機(jī)制。為了更好的發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能作用，應(yīng)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于公司治理的框架中，隸屬于董事會(huì)（或?qū)徲?jì)委員會(huì)）或單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)立總審計(jì)師制度，賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)對所有職能部門進(jìn)行審計(jì)的職能，督促被審計(jì)部門對內(nèi)審機(jī)構(gòu)建議限期反饋，從根本上賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)職能的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。同時(shí)，各內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須下大力氣從內(nèi)審的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、方式、范圍等方面擺脫陳舊觀念的影響和束縛。審計(jì)目標(biāo)要從查錯(cuò)糾弊向管理效益審計(jì)的綜合目標(biāo)轉(zhuǎn)變，幫助管理層建立一套健全、合理、有效的內(nèi)控體系，提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的咨詢建議；審計(jì)職能要從監(jiān)督導(dǎo)向型向咨詢服務(wù)型轉(zhuǎn)變，通過深入到規(guī)劃、投資、建設(shè)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的咨詢服務(wù)，為完善內(nèi)部控制、節(jié)約投資、降低能耗、取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策；審計(jì)內(nèi)容要從以審查財(cái)務(wù)收支為主，向評價(jià)內(nèi)控健全性、有效性為主轉(zhuǎn)變；審計(jì)方式要從事后向事前、事中和全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變；審計(jì)范圍要從局部到整體，從財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)向相關(guān)業(yè)務(wù)部門、各個(gè)層次、各個(gè)環(huán)節(jié)拓展。3.要?jiǎng)?chuàng)新工作方法和手段。以往的內(nèi)審聚焦于財(cái)務(wù)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告的出臺(tái)為審計(jì)結(jié)束的標(biāo)志。在新的審計(jì)模式下，各內(nèi)審機(jī)構(gòu)要根據(jù)單位內(nèi)部各領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)概率大小，慎重選擇審計(jì)對象；要開展內(nèi)審?fù)度氘a(chǎn)出分析，其中不僅包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身審計(jì)資源投入產(chǎn)出效果分析，還應(yīng)包括審計(jì)建議和審計(jì)意見采用的投入產(chǎn)出分析。因此，提交審計(jì)報(bào)告不是審計(jì)的終結(jié)，還應(yīng)對審計(jì)意見和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，以確保審計(jì)效果。同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審信息化建設(shè)。要通過開發(fā)輔助審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)從客戶端實(shí)時(shí)采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使審計(jì)實(shí)施從現(xiàn)場審計(jì)向遠(yuǎn)程和非現(xiàn)場審計(jì)過渡；通過利用辦公自動(dòng)化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)作業(yè)管理，將單位管理層、各職能部門和現(xiàn)場審計(jì)組串聯(lián)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，把審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)信息、審計(jì)工作底稿等一系列審計(jì)管理工作都集成在一個(gè)平臺(tái)上來完成。4.要不斷拓展內(nèi)審服務(wù)領(lǐng)域。在開展財(cái)務(wù)管理規(guī)范化活動(dòng)中，要積極探索挖本治源的有效途徑，從本源上治理部分企事業(yè)單位存在的會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)控執(zhí)行不力等違紀(jì)違規(guī)問題，在制度上解決個(gè)別單位屢查屢犯、屢禁不止的問題；要通過歸納共性問題，分析個(gè)性問題，有針對性地分類指導(dǎo)，對口監(jiān)督，結(jié)對服務(wù)，形成各負(fù)其責(zé)、分類推進(jìn)的工作格局；要“審幫促”相結(jié)合，通過開展財(cái)經(jīng)法律法規(guī)宣傳、審計(jì)進(jìn)課堂等活動(dòng)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、依法理財(cái)?shù)淖杂X意識(shí)。在開展為民營企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)活動(dòng)中，各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)要通過主動(dòng)熱情辦好事、真心誠意做實(shí)事、雪中送炭解難事，增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)的吸引力和向心力。
藍(lán)色琴弦
審計(jì)創(chuàng)新思維的培養(yǎng)并不一定需要專門的培訓(xùn)課程，也不一定需要專門的指導(dǎo)，只要從以下幾點(diǎn)做起，漸漸就會(huì)培養(yǎng)起審計(jì)創(chuàng)新思維。1.打造創(chuàng)新的氛圍。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該推動(dòng)團(tuán)隊(duì)建立創(chuàng)新機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)人員從工作的方方面面進(jìn)行創(chuàng)新。審計(jì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人應(yīng)該從自身做起，從創(chuàng)新的管理方法開始，對審計(jì)人員提出的創(chuàng)新想法給予及時(shí)的肯定。對于那些能給審計(jì)工作帶來幫助的創(chuàng)新想法，審計(jì)負(fù)責(zé)人要給予鼓勵(lì)或獎(jiǎng)勵(lì)。2.經(jīng)?；仡櫧M織的戰(zhàn)略目標(biāo)。創(chuàng)新首先要圍繞企業(yè)或組織的戰(zhàn)略目標(biāo)來開展，審計(jì)創(chuàng)新思維要以促進(jìn)企業(yè)或組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來進(jìn)行運(yùn)作。戰(zhàn)略需要?jiǎng)?chuàng)新，這樣企業(yè)才能超越行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)得到長久的發(fā)展，一家卓越和長青的企業(yè)總會(huì)和它的創(chuàng)新戰(zhàn)略密不可分。每家企業(yè)的戰(zhàn)略，都代表了該企業(yè)對待市場和客戶群獨(dú)特的眼光，都會(huì)有所差異。審計(jì)創(chuàng)新思維也要跟隨企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略，并根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整而有所調(diào)整。3.從被審計(jì)項(xiàng)目中尋找靈感。在審計(jì)當(dāng)中，被審計(jì)對象的情況千差萬別。審計(jì)團(tuán)隊(duì)要根據(jù)審計(jì)對象的特點(diǎn)找到合適的審計(jì)思路和審計(jì)方法，尤其對于審計(jì)處于不同行業(yè)的子公司。在審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員會(huì)遇到各種難題，有些難題即使得到了解決，但也耗費(fèi)了大量的人力、精力和時(shí)間。如何更有效地去解決問題，就需要對以往的審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新。又比如審計(jì)項(xiàng)目中被審計(jì)單位所在行業(yè)的監(jiān)管政策發(fā)生了變化，那么審計(jì)團(tuán)隊(duì)就要嘗試新的風(fēng)險(xiǎn)評估方法或調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)排序。4.大量閱讀審計(jì)專業(yè)及以外的知識(shí)。創(chuàng)新不是拍腦袋想出來的，是建立在一定的理論基礎(chǔ)之上，有些所謂的創(chuàng)新，其實(shí)早就在過去的審計(jì)理論中提到過。當(dāng)然，如果利用已有的理論知識(shí)去改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)流程和方法，這對審計(jì)團(tuán)隊(duì)來講，也算作一種創(chuàng)新。無論是審計(jì)理論的創(chuàng)新還是審計(jì)實(shí)務(wù)的創(chuàng)新，都要借助經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、管理等理論知識(shí)，因此，審計(jì)人員也需要從閱讀審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域以外的書籍來尋找創(chuàng)新的靈感。5.團(tuán)隊(duì)召開頭腦風(fēng)暴會(huì)議。頭腦風(fēng)暴會(huì)議是審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員間碰撞思想的一種方式，通過這種方式，可以碰撞出一些創(chuàng)新思想的火花。審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以不定期召開頭腦風(fēng)暴會(huì)議，在會(huì)議上可以把審計(jì)項(xiàng)目中的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗案例拿來討論，也可以把審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告拿來討論。要鼓勵(lì)審計(jì)人員大膽提出自己的想法，并把審計(jì)人員點(diǎn)滴的新想法記錄下。頭腦風(fēng)暴會(huì)的目的不是為了解決具體的問題，而是引導(dǎo)審計(jì)人員打破舊的思維模式，提出創(chuàng)新的想法。6.與行業(yè)內(nèi)外的其他審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行交流。審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以與行業(yè)內(nèi)外的其他審計(jì)團(tuán)隊(duì)開展交流，從而吸取一些寶貴的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。通過與其他審計(jì)團(tuán)隊(duì)的交流，可以將審計(jì)工作進(jìn)行對比，查找哪些方面存在差距，從別的審計(jì)團(tuán)隊(duì)中可以學(xué)習(xí)什么。通過交流，可以給審計(jì)人員帶來新的思路，帶來新的啟發(fā)，從而帶動(dòng)創(chuàng)新思維。其他的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的創(chuàng)新想法可以轉(zhuǎn)變成自己審計(jì)團(tuán)隊(duì)的創(chuàng)新行為。
劉小劉1234
僅供參考(*^__^*) 自20世紀(jì)90年代以來,隨著世界范圍內(nèi)重大管理欺詐及審計(jì)失敗案例的頻繁發(fā)生,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)日益受到行業(yè)內(nèi)外的關(guān)注?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展。我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在相當(dāng)程度上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念,但從世界范圍看,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法尚處于發(fā)展完善階段。本文對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵、特點(diǎn)進(jìn)行了分析,探討了在我國應(yīng)用的方式,認(rèn)為我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定將會(huì)越來越多地體現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的理念。1 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型分析20世紀(jì)70年代,在西方國家"審計(jì)訴訟風(fēng)暴"制度背景下,產(chǎn)生了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評估,從而確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展,它還不是一種新的審計(jì)基礎(chǔ)方法。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前主要是一種觀念上的審計(jì)程式,它并沒有使審計(jì)過程和審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)務(wù)方面產(chǎn)生巨大的變化。盡管它使審計(jì)效率與效果有了實(shí)質(zhì)性的提高,但它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。 從理論層面分析1)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用的依然是簡化主義,具有固有的內(nèi)向型特點(diǎn)。它認(rèn)為審計(jì)師通過對管理層關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶層面各個(gè)不同認(rèn)定的審計(jì),就可以自上而下的為審計(jì)師對整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。根據(jù)系統(tǒng)理論,如果相互聯(lián)系的個(gè)體組成一個(gè)系統(tǒng),則系統(tǒng)就會(huì)表現(xiàn)出突變行為,系統(tǒng)總體特征就會(huì)和假如個(gè)體之間相互獨(dú)立時(shí)表現(xiàn)出的特征有本質(zhì)的差異。這就要求審計(jì)師以系統(tǒng)的整體觀點(diǎn),結(jié)合簡化、分析、綜合,并進(jìn)行適當(dāng)?shù)钠胶?才能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位取得深入的理解。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與實(shí)務(wù)已經(jīng)在一定程度上認(rèn)識(shí)到自下而上、由點(diǎn)到面審計(jì)思路的缺陷,要求審計(jì)師對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境做一定程度的了解,但它主要作為一種參考,沒有將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系起來。20世紀(jì)80年代以后,隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系越來越緊密,傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡化主義的缺陷也就越來越明顯。2)假設(shè)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間相互獨(dú)立。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將會(huì)計(jì)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)一步使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)@控制風(fēng)險(xiǎn)@檢查風(fēng)險(xiǎn),但實(shí)際上,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響,而且兩者之間還相互影響。因此隨著企業(yè)與外部環(huán)境聯(lián)系緊密性的增強(qiáng),這一假設(shè)的可靠性越來越受到質(zhì)疑。另外,大部分審計(jì)程序都是多重目的,都對會(huì)計(jì)報(bào)表是否重要錯(cuò)報(bào)有信息含量。因此很難確定一項(xiàng)審計(jì)程序是為固有風(fēng)險(xiǎn)還是為控制風(fēng)險(xiǎn)提供了審計(jì)證據(jù)。3)在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下,將審計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的問題與審計(jì)師報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的問題混為一談。對審計(jì)的需求取決于人們對審計(jì)師報(bào)告錯(cuò)報(bào)概率(已發(fā)生錯(cuò)報(bào)為前提)的評估。審計(jì)師報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率取決于:1審計(jì)師發(fā)現(xiàn)某一特定錯(cuò)報(bào)的概率,是審計(jì)方法所要解決的問題;o審計(jì)師對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行報(bào)告的概率,取決于審計(jì)師相對于客戶的獨(dú)立性。安達(dá)信的問題主要是缺乏獨(dú)立性,審計(jì)師并不是沒有發(fā)現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)。而在銀廣廈/中天勤事件中,由于審計(jì)采用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法卻沒有發(fā)現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)。 從實(shí)務(wù)層面來分析1)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)因?yàn)椴捎煤喕髁x的觀點(diǎn),假設(shè)審計(jì)師通過對各個(gè)賬戶層面的認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)就可以獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),所以審計(jì)師只需關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,一般認(rèn)為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)不了上下串通的蓄意造假,在這種情況下發(fā)現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的概率等于零。這樣,審計(jì)的價(jià)值也就大打折扣,客觀上削弱了審計(jì)在社會(huì)公眾心中的價(jià)值。2)從審計(jì)效率來看,傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于采用的是一種自上而下的審計(jì)思路,在審計(jì)資源的分配上經(jīng)常是面面俱到,難以突出重點(diǎn),從而造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,審計(jì)師所采用的依然是制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)方法,只是在原有方法的基礎(chǔ)上增加了風(fēng)險(xiǎn)定量評估的內(nèi)容,并將風(fēng)險(xiǎn)定量評估視作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一種重要手段,分析方法仍然是以實(shí)質(zhì)性測試為主。在這一階段,審計(jì)對于風(fēng)險(xiǎn)的分析和評估是一種狹隘的/會(huì)計(jì)觀0,這一觀點(diǎn)將審計(jì)師的注意力和相關(guān)的分析、測試重點(diǎn)主要的放在會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶余額及發(fā)生額本身的風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性上。3)一方面由于審計(jì)方法與環(huán)境需求有很大的差距,另一方面由于審計(jì)職業(yè)界面臨巨大的壓力而缺乏獨(dú)立性,這使得自20世紀(jì)60年代開始的管理欺詐行為到20世紀(jì)80年代和90年代,不僅沒有得到有效的控制,反而愈演愈烈。審計(jì)職業(yè)界之所以盡量降低其揭露舞弊的責(zé)任主要是受傳統(tǒng)審計(jì)方法的能力和費(fèi)用的限制。2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的設(shè)計(jì)思路 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的確立注冊會(huì)計(jì)師制度的存在和發(fā)展歸因于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所導(dǎo)致的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于企業(yè)管理當(dāng)局是提供會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任主體,自身利益通常與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果掛鉤,編制的會(huì)計(jì)報(bào)表容易受到利益驅(qū)動(dòng)而失實(shí),需要由具有專業(yè)知識(shí)和技能的獨(dú)立的第三方)))注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),出具客觀、公允的報(bào)告。因此,注冊會(huì)計(jì)師的報(bào)告可以有效地說明企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,降低會(huì)計(jì)報(bào)表使用人進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險(xiǎn)。一百多年來,雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化,但審計(jì)環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。注冊會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是注冊會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。一方面為縮小審計(jì)期望差,另一方面為提高審計(jì)的功效,國際性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從20世紀(jì)90年代開始利用戰(zhàn)略管理理論與實(shí)務(wù),探索新的審計(jì)方法,這一革命性的變化最終形成了Bell和Frank(1997)的5通過戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對組織進(jìn)行審計(jì)6。這一新的審計(jì)方法強(qiáng)調(diào):審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是不可分割的,威脅企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源。因此,有效的審計(jì)需要對企業(yè)所處的宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入地了解。審計(jì)師需要充分認(rèn)識(shí):審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)基本方法的發(fā)展需要具備兩個(gè)基本特點(diǎn):創(chuàng)新性和繼承性。1)一種新的審計(jì)方法的創(chuàng)新,必須從方法論的角度修改舊的審計(jì)方法。傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法是從分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制著手,根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手,通過/戰(zhàn)略分析)))經(jīng)營環(huán)節(jié)分析)))財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析0的基本思路,來決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并建立了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯關(guān)系,使這一方法更科學(xué)、有效。2)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承性則體現(xiàn)在它對傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本方法在一定范圍內(nèi)的保留,即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不排斥詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本審計(jì)方法中仍有用的部分,而是在此基礎(chǔ)上作進(jìn)一步的發(fā)展。概括地說,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有如下特征:1審計(jì)重心前移,從以審計(jì)測試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心;o風(fēng)險(xiǎn)評估以分析性復(fù)核為中心;?會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移;?審計(jì)測試程序個(gè)性化;?自上而下與自下而上相結(jié)合;?由主要依賴管理層和財(cái)務(wù)人員提供審計(jì)信息向員工及外部人員擴(kuò)散;?審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移;à審計(jì)范圍無邊界、專業(yè)能力無邊界。因此,有足夠的理由認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是一種區(qū)別于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新方法,促使新的審計(jì)方法發(fā)展的原因,一方面是審計(jì)師需要更好地達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo),另一方面審計(jì)師需要向客戶提供增值服務(wù)。雖然現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為審計(jì)師向客戶提供管理建議增加了不少機(jī)會(huì),從而使審計(jì)服務(wù)有了更多的增值,但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本目的是使審計(jì)師更為有效地完成審計(jì)工作。 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵分析從廣義上理解,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨各種生存與發(fā)展危機(jī)的可能性。它可能來自于某個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的違約、過失或欺詐的行為,也可能來自于企業(yè)的經(jīng)營失敗,即所謂"深口袋"(Deepen-Pocket)觀念的不利影響。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型的固有限制,它無法滿足注冊會(huì)計(jì)師對客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的綜合評估需要,其實(shí)際運(yùn)用功效較差,而且,許多注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為,越來越多的審計(jì)失敗源自于客戶的經(jīng)營失敗。1)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是對傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的改進(jìn),兩者的本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序,由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評估,審計(jì)的起點(diǎn)往往是企業(yè)的內(nèi)部控制(如果沒有必要測試內(nèi)部控制,審計(jì)的起點(diǎn)則為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目);現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序,審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效,則將實(shí)質(zhì)性測試集中在例外事項(xiàng)上?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是,注冊會(huì)計(jì)師容易全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn),有利于節(jié)約審計(jì)成本,克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但該方法也存在局限性:一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫,以滿足注冊會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要;二是注冊會(huì)計(jì)師(至少對審計(jì)項(xiàng)目承擔(dān)責(zé)任的注冊會(huì)計(jì)師)應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型的人才,有能力判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計(jì)劃;三是由于實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限,當(dāng)內(nèi)部控制存在缺陷而注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)或測試內(nèi)部控制不充分時(shí),注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大大增加。此外,由于審計(jì)準(zhǔn)則的滯后性,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的一些做法與審計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異,在審計(jì)準(zhǔn)則修訂之前,一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗,注冊會(huì)計(jì)師采用該方法就很難保護(hù)自己。2)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析方法不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是以交易為基礎(chǔ),從交易的角度判斷是否存在重要錯(cuò)報(bào),其指導(dǎo)思想是一種/自上而下0的思路。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),首先/自上而下0對報(bào)表形成預(yù)期,而后再/自下而上0,根據(jù)預(yù)期實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。具體來說,即首先運(yùn)用/自上而下0的思路,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手,通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯分析推理,一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn),確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。然后通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)構(gòu),結(jié)合重要性的判斷,/自上而下0的歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并最終形成審計(jì)意見。總的來看,這種審計(jì)思路就顯得更完善且更有效。3)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想。戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認(rèn)為隨著現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)力的迅速提高和企業(yè)規(guī)模的愈來愈大,企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理正確有效與否,不僅會(huì)影響企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)的成果,還會(huì)對反映企業(yè)經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性產(chǎn)生直接的影響。因此,審計(jì)要有效地把握財(cái)務(wù)報(bào)表的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn),就必須從對財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性產(chǎn)生影響的源頭因素)))即企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)著手分析,才能控制住財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此,從方法上講,它使得審計(jì)師從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測試、評價(jià)和決策,將被審計(jì)單位置于廣泛的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行考察,并通過對企業(yè)保持和加強(qiáng)其在這一廣泛的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性的分析評價(jià),來對審計(jì)取證的重點(diǎn)、范圍、目標(biāo)和程序予以指導(dǎo),從而從系統(tǒng)上改進(jìn)了審計(jì)方法在新社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的科學(xué)性和有效性的問題。3 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用的思考 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用存在的問題1)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高,需要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析和判斷能力。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍大大擴(kuò)展,會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍沒有邊界從而導(dǎo)致了對會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力要求也沒有邊界,這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。一般的會(huì)計(jì)師無法對客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出正確的評估,并對評估風(fēng)險(xiǎn)采取個(gè)性化的審計(jì)程序(當(dāng)然也缺乏實(shí)施的環(huán)境)。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤,會(huì)導(dǎo)致其沒有搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計(jì)結(jié)論,就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。2)作為一項(xiàng)新技術(shù),也是有供應(yīng)和需求的?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國缺乏有效需求市場,即在當(dāng)前事務(wù)所法律風(fēng)險(xiǎn)很低的情況下,審計(jì)人員缺乏提升專業(yè)水準(zhǔn)的動(dòng)力,也缺乏運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力,使提高審計(jì)技術(shù)和審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力不夠充分;另一方面是尚未形成比較完善的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論,也不能提供高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)。 針對不同的審計(jì)單位選擇不同的審計(jì)模式盡管現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有其優(yōu)越之處,但在目前條件下,普遍推行卻有困難。而將制度基礎(chǔ)審計(jì)(含傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有機(jī)地結(jié)合確是非常必要的,可以在制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上,將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念以及有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等方法引入,以彌補(bǔ)制度基礎(chǔ)審計(jì)缺乏對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)研究與分析的不足。而對審計(jì)模式的選擇,不能脫離被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模等具體情況。目前可以考慮選擇以下兩種混合審計(jì)模式:1)以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔的混合審計(jì)模式。跨國公司、上市公司、企業(yè)集團(tuán)等大中型企業(yè),通常其資產(chǎn)、資本和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜并且發(fā)生頻繁,經(jīng)營范圍比較廣,分支機(jī)構(gòu)比較龐大、分散。因此,其正常的生產(chǎn)經(jīng)營管理更多的依靠較為健全、完善的內(nèi)部控制制度,而非一個(gè)或數(shù)個(gè)經(jīng)營管理者的直接指揮。對這類被審計(jì)單位,可以考慮采用制度基礎(chǔ)審計(jì)為主的審計(jì)模式,在保證審計(jì)效果的同時(shí)提高審計(jì)效率。2)以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔的混合審計(jì)模式。中小企業(yè)特別是小型企業(yè),通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模較小,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,業(yè)務(wù)流程簡單,經(jīng)營范圍比較單一,管理層次很少,內(nèi)部控制不太健全。對這類被審計(jì)單位,可以考慮以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主的審計(jì)模式。 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)體規(guī)模不斷膨脹,以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)模式變得十分復(fù)雜,以評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)方法,它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。這種比較先進(jìn)的審計(jì)模式,已成為英美等發(fā)達(dá)國家審計(jì)的發(fā)展潮流,他們在該領(lǐng)域的探索值得我國借鑒。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物,我國在制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則初始就充分借鑒了國際審計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例,對國際上已有的成文準(zhǔn)則、習(xí)慣做法、專業(yè)術(shù)語,如果沒有足夠的理由予以否定,都盡可能吸收借鑒。國際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序構(gòu)成了我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。因此,我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法基礎(chǔ)上的,但需要完善?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)師審計(jì)方法是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新,作為一種新的審計(jì)基本方法為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量做出了有益的嘗試。建議在我國的審計(jì)事務(wù)中逐步推廣現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),并對審計(jì)準(zhǔn)則做出相應(yīng)的修訂。
小小mini羅
由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，此外，還受到注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。
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