熊成湘單位:廣州中海達衛(wèi)星導航技術股份有限公司審計部 隨著內部審計職業(yè)的發(fā)展和各種經濟事件的發(fā)生，理論界對內部審計的探討，政府部門及行業(yè)對企業(yè)監(jiān)管的需要，使內部審計工作重要性越來越顯示出來，人們對內部審計也越來越關注。但在現(xiàn)實中，人們對內部審計有不同的認識，對內部審計認識的存在偏差，甚至認為是可有可無的部門，使內部審計的生存和發(fā)展很迷惘和痛苦，審計工作難以開展。影響了我國內部審計職業(yè)發(fā)展和公司內部控制的完善。 本人從事多年的內部審計工作，也在不同企業(yè)從事內部審計負責人工作，深感內部審計工作的困惑和困難： 困境之一:老板不重視,審計成擺設 部分企業(yè)老板不懂內部審計是干什么的，只是為了應付上市的需要和外部監(jiān)管部門的要求。認為內部審計工作在公司可有可無，使內部審計部門成為公司的擺設。如果不是為了應付外部的需要，恨不得馬上撤掉審計部門。不給審計部門配置資源：要人沒人，要預算沒預算，工作計劃被否定。這樣的企業(yè)往往偏重業(yè)務、業(yè)務高于一切，不重視管理，不重視后勤服務部門。 雖然審計部門屬于老板或審計委員會領導，但由于不重視，使審計部門成了打雜的部門，成了臨時工，不能專注職業(yè)和崗位職責的工作，而是領導需要你做什么就去做什么。尤其是得罪人和困難的事件都交給審計人員，同時還要審計人員應付外部需要而做些形式上的審計資料。 如何突破此困境，建議： 1)從監(jiān)管部門要求，強調內部審計未實質開展的嚴重性 向公司強調監(jiān)管部門對內部審計部門的設置和工作開展非常關注，是內部控制的重要組成部門，是上市公司檢察時必需檢查的項目。必需獨立地實質性地開展工作，否則，只是形式上的應付，如果受到監(jiān)管部門的查處，性質會很嚴重。一但對外披露，公司價值和形象將受到損失。 2)從理論上向公司宣講內部審計的重要性 內部審計不僅是外部監(jiān)管部門的要求，而且更是內部管理的需要。雖然外部管理機構及上市規(guī)范要求建立內部審計部門，但是不是每個企業(yè)都明白外部監(jiān)管機構要求設立內部審計部門的背景及原因，所以很多企業(yè)只是為了應付而設立內部審計部門。這需要審計部門從外部監(jiān)管機構和投資人的角度闡述內部審計的重要性。充分運作的內部審計部門是企業(yè)合規(guī)的表現(xiàn)。 規(guī)范也是企業(yè)的價值。內部審計運作的充分與否是企業(yè)公司治理是否良好可靠的表現(xiàn)，是投資人考慮的標準之一。無論是投資還是融資，首先考慮的是資金的安全，如果公司內部控制不合規(guī)不完善、不執(zhí)行甚至欺詐，那么誰還相信投資你的資金能收回？更談不上投資收益了。那么結果可想而知。 對內,內部審計部門應宣講內部審計在風險管理、內部控制中的作用。可以從日常發(fā)現(xiàn)的問題、不合理現(xiàn)象和控制失效狀況，提示存在的風險和潛在的損失。 3）從教訓中，贏得對審計工作的重視 老板不重視審計只是還未意識到審計的重要性，審計人員可以通過行動和工作來改變老板的認識，贏得重視。這需要審計人員拿出實實在在的事實，而不是理論。審計人員應從發(fā)現(xiàn)舞弊、查出違規(guī)金額、降低多少成本、挽回多少損失等眼睜睜的利益來說話。在不重視內部審計的企業(yè)，往往也不重視規(guī)范管理，管理存在缺陷,或多或少地存在上列現(xiàn)象。這些是老板的心血，也是老板心痛的地方，老板越心痛教訓才深刻，審計人員以此來建議公司規(guī)范管理,提高審計地位。 4)審計人員以個人職業(yè)為由婉拒,讓公司重視內部審計 被招聘進來的審計人員，如果公司要求審計人員主要從事非審計工作，審計人員可以非本職工作為由拒絕，以公司違反按勞動合同為由要求公司改正；尤其是在上市公司，如公司要求審計人員只是形式上應付外部監(jiān)管需要，審計人員以如受到外部監(jiān)管機構查出將影響職業(yè)發(fā)展和個人聲譽為由拒絕。 困境之二:二老板對審計工作有意見,審計人員左右為難 這里的說“二老板”泛指在企業(yè)中地位比較高且和老板、企業(yè)關系密切的人?，F(xiàn)在很多民營企業(yè)，家族化比較重，親朋好友在企業(yè)中任職是常事；企業(yè)又不止一個股東，老板比較多。 老板很重視內部審計，非常支持審計工作和結果，可是在企業(yè)中，老板親戚或二老板、其他老板、朋友對審計工作不是很支持，甚至抵觸，不認可審計意見，不按審計建議改善。而且這些人都是老板關系密切的人，在公司可是萬人之上一人之下，如果得罪這些人，不免會日后有小鞋穿和報復。 突破困境建議： 1)老板不只是口頭支持,還應書面支持 在民營企業(yè)，老板是最具權威和最后決策的人。審計人員要利用老板的權威，誰利用老板的權威誰就有了權威。很重要的一點是獲取老板書面的支持，這如同皇上的手諭，這在家族企業(yè)和有多個老板的企業(yè)中尤為重要：審計章程有老板簽批，明確審計人員的職責定位，能加強公司對內部審計正確和一致的認識；審計計劃有老板簽批，避免了被審部門認為被審計是審計部門意愿；審計通知有老板簽批，使被審部門不能不配合、重視審計；審計報告有老板簽批，使審計部門不得不認真考慮審計結果和意見。2)老板不只是暗地支持,還應該明地支持 許多老板暗地里單獨對審計人員說支持審計人員工作，但沒有公開支持審計工作。也許只是表面支持，或許是老板還懷疑審計人員工作能力和素質，或出于面子和親情不便公開支持審計人員工作、讓審計人員充當所謂的“壞人”。 那么作為審計人員，就應當善于利用和制造有老板參加的會議。在會議上，對有爭議的問題爭取老板支持，老板還會就支持進行分析和闡述，因此在公開會議上獲取老板支持才是公認的支持，才是有力的支持。審計人員不防在召開重要審計報告會時邀請老板參加，獲取老板支持，排除他議，加強審計結果的效果。 3)傳達老板的“意愿”，理解被審的感受 有些時候我們堅持工作原則，對方又不支持、不配合，影響審計工作的開展和審計效果。我們不礙傳達老板的意圖或制造老板的意圖，以老板的意思和權威，借力打力，讓被審人員配合和支持審計工作。這需要審計人員很高的溝通技能和管理藝術，比如說：老板很重視這項工作，老板要求審計部門提高工作效率，老板今年表示要規(guī)范公司各項工作，老板要我們向你全面詳細了解工作情況等等，并表示理解被審單位對審計的看法和被審人的處境，這樣被審人員會很容易接受你的態(tài)度。而不能說：老板要我來審計你的，老板說你這邊工作不規(guī)范，領導對你這邊工作不滿意，有人舉報你等。這樣被審計部門心里上會存在逃避、反感、抵觸、不被信任心里，還會找審計人員的茬，使審計工作難以開展。善意、尊重、領導重視是敲開被審人員心靈的鑰匙。 4)“哭”能動人，獲取理解 你可能看到大街上的乞丐，悲痛的哭聲能引起大家的同情。人非草木誰能無情，正是觸動了人們的同情心。當然不是說要審計人員用哭來博取被審人員的同情，而是要向對方說明我們審計人員的難處，讓被審人員理解，緩減被審人員對審計的消極態(tài)度?？梢哉f出審計人員的難處和難度：領導對我們工作要求很嚴格，我們領導對項目有時間規(guī)定，如果我們了解不全面領導會審查我們工作的，如果我們完不成任務我們就會扣績效，如果審計工作質量有問題老板追查我們吃不了，老板要求按程序進行等等，請求被審人員配合，這樣于情于理被審計人員都會理解的，至少不會公開反對和抵制。 5)以利害關系權衡,為被審著想 被審人員不配合審計工作，審計人員應從被審人員的角度來考慮不配合對其的利害關系，讓其從感性的不配合中走出來做出理性的配合行為，無論從情感還是為害，從各方面闡述不配合對被審人員的不利之處，讓其配合。 本人曾親身經歷過一個例子，當時從學校畢業(yè)不久參加工作，當時職位是審計專員，成功的說服了被審人員配合審計。現(xiàn)在想來,我還真的有這方面的天賦，呵呵！ 公司的某分公司經理李某因銷售業(yè)績沒達到目標，按公司政策需要撤下，當時公司派財務總監(jiān)、銷售總監(jiān)、將接任的經理和我一起去審計該分公司并讓李某辦理交接手術。 銷售總監(jiān)以自己的權威要求李某配合，財務總監(jiān)是女的，退休后聘請來的，沒有吱聲，估計是怕得罪人吧。沒想到李某情緒很大，覺得自己辛辛苦苦開拓市場，只是幾個月銷售未達標就要下課了，認為是銷售總監(jiān)對自己有意見，是銷售總監(jiān)報復自己；又看到接任的經理都來了，更是火冒。不配合審計不移交，甚至分公司全部員工聯(lián)名到總部要求保住李某，審計和移交工作處于停頓狀態(tài)。 我看這樣僵持下去也不是辦法，也就以朋友和同事的身份同李某聊了起來，分析不配合工作對他不好，請他認真考慮。我就從以下方面進行勸說：A，你也是老員工了,辛辛苦苦把市場打下來，不容易，公司是有目共睹的，老板不會看不見的，老員工更應該服從公司的安排；B，你的父母和老婆都在公司工作，你這樣做會對他們影響不好；C，公司有公司的政策，規(guī)定不達目標就得下人，這不是哪個人說了算，說下人就下人的，別人達不到目標也要下的；D，你對公司有貢獻，老板是知道的，就算下了后，公司可能會另有安排的，你現(xiàn)在這樣下去，是把自己后路給堵死了。 第2天李某就逐一帶我們去客戶那里核對應收賬款，順利地辦了交接手述。沒想到公司老總打電話給銷售總監(jiān)說：你太爆風驟雨式了，應該溫風細雨點。自此以后來，銷售總監(jiān)都對我看法不一樣了，以前可是對我要理不理的，不屑一顧。畢竟他是總監(jiān),我是職員哦。 6)高格局，才能獲取高支持這不僅需要內部審計負責人有很高的專業(yè)能力、管理能力和溝通技能，還要有很強的職業(yè)精神、管理理論和格局。 本人每到一個單位做審計負責人，都會首次在公司重要會議上強調：無論是誰，包括老板，如果有不足和不完善的地方，我都會堅守職業(yè)道德和原則，都會指出來。哪怕老板現(xiàn)在就把我咔嚓掉。會議在座的中層和高層都感到很驚訝：心想怎么敢在會議上這樣說呀，這不是挑戰(zhàn)老板，降老板威信嗎，吃了豹子膽了？沒想到老板是聰明人，在會上會表明支持審計的做法。試想如果自己都不贊同，還能想其他人支持審計嗎？否則他要審計干嘛呀！ 以后每次審計報告會提出的審計發(fā)現(xiàn)，老板都會首先承認自己管理不善，自己是有責任的。其他被審人員看到老板都承認錯誤了，自然就不敢爭辯了。 7)由易到難，逐步推進 有些二老板對審計表面積極，內心是不愿意的。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀，老板權衡后還不希望現(xiàn)階段審計進行大動作，怕影響公司穩(wěn)定和業(yè)務發(fā)展。那么審計人員在做年度審計工作計劃時，可以先考慮二老板分管的非重要部分。這里的非重要部分指二老板主要利益、責任和影響以外的部分。就是發(fā)現(xiàn)了問題，對其影響也不是很大。在具體項目審計中，可以先對程序進行審計，指出不足。待時機成熟再進行深入實質的審計。 8）關注需求，讓其參與 在制定年度審計工作計劃時，審計人員要征求二老板的意見，關注二老板的需要、關注二老板所關注的。只有二老板參與，又是其審計需要，那么自然就會支持審計工作。在具體項目審計時，要在審計實施前、實施過程中與二老板溝通，聽取其審計需要和關注的地方。 困境之三:中層領導不配合,工作效率打折扣對于審計部門定位比較高的企業(yè)，可參照二的建議突破審計困境。 對于審計部門定位和級別比較低的審計人員，很容易受到被審單位中層領導的“傷害”。由于被審部門與審計部位同級甚至高于審計部門，所以不大買審計部門的賬，總是以各種理由推脫和應付審計，對于級別低的審計人員更是拒見拒談。倚老賣老，感覺級別低的審計人員不配與自己溝通，認為低級別審計人員作不了住。甚至還抓審計人員的“把柄”投訴審計人員。 突破困境建議： 1)退而求其次，從中層的下屬入手 如果審計人員比被審部門負責人級別低,那么請求被審部門負責人按審計通知要求指定一名下屬為審計聯(lián)系人，與聯(lián)系人進行溝通交流、獲取資料。審計人員獲取資料時，自己要主動要求填寫借閱手續(xù)，以防止被審單位誣陷審計人員弄丟了資料。與被審部門負責人的溝通最好用書面或電子郵件，以表示尊重和慎重，也能留下審計工作證據(jù)。防止被審單位以不知道為由推脫不配合審計的責任。 2)請求上級支援，推動被審負責人 有的被審部門總是以沒時間為由拖延和抵制審計工作，這時需要請求審計部門負責人或分管審計的領導支持，讓上級同被審部門溝通審計事項。 3)事前約定，尊重對方 由于審計部門或審計人員級別比較低，有時被審人架子大。這時審計人員進行審計工作時，要事前約定對方，尊重對方的工作時間，態(tài)度要謙和，在交流中對其優(yōu)點進行贊揚和敬重。讓其在尊重和滿足中改變態(tài)度、配合你的工作。 4)重大發(fā)現(xiàn)，變被動為主動 當審計人員在審計中有重大發(fā)現(xiàn)時，及時告之上級，甚至老板，爭取老總老板的指示。老總老板對重大發(fā)現(xiàn)是很重視的，一般會都支持審計深入的。有了重大發(fā)現(xiàn)和老總老板的支持，就可以扭轉審計的被動書面，變被動為主動。 困境之四:員工的無理取鬧，審計人員忍無可忍 在審計工作中，有時會碰到素質比較低的職員或工人。他們有的依仗公司有后臺，有的是脾氣比較爆，有的是破罐子破摔，有的是吃過酒上火的，他們會強烈抵制審計工作，辱罵審計人員，甚至要毆打審計人員。這使審計人員感到好委屈,怒火心中燒。 突破困境建議： 1)保持平靜，暫時離開當事人 當事人此時處于非理性狀態(tài)，審計人員應該保持平靜，不與其爭辯，切不可對罵，更不能出手打人。保持平靜是溝通的平臺也是審計人員應有的素質和專業(yè)化的表現(xiàn)。爭辯只能使沖突升級，審計人員出于安全考慮應暫時離開當事人現(xiàn)場。 所以審計人員很重要的心理特質就是忍.中國漢字很形象“刀在心上都能承擔”，在此我們真該贊嘆中國幾千年的文化和古人總結的處世之道-忍.2)報告上級，待處理而定 在此情況下，不是審計人員所能控制的。審計人員可以將被審人員的態(tài)度和行為報告上級，由公司對被審人員進行處理。如果公司不處理，那么被審人員態(tài)度可能會更囂張，建議此時審計工作應該暫緩進行。評估處理決定不影響審計工作和人員安全后再進行后續(xù)的審計工作。