一、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析1.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。近幾年，在申請(qǐng)IPO的遭否企業(yè)中，內(nèi)部控制存在缺陷成為除持續(xù)盈利能力、利潤(rùn)操縱、關(guān)聯(lián)方交易等主要原因之外的又一個(gè)致命因素。如成都國(guó)騰電子，其監(jiān)事會(huì)與公司高管利益高度一致，監(jiān)事會(huì)如同擺設(shè)，致使公司內(nèi)部控制失效;杭州巨星科技，其總裁、副總裁、監(jiān)事會(huì)主席存在密切關(guān)系，而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度存在重大缺陷;上海的豐科生物科技公司，由于內(nèi)部控制缺陷，其報(bào)告期內(nèi)的收入竟然有以自然人的銀行賬號(hào)代收的銷售貨款，且比例較高。對(duì)于IPO審計(jì)師來說，如果被審計(jì)單位沒有完整的內(nèi)部控制制度，或是內(nèi)部控制存在重大缺陷，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以報(bào)告，不能保證被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和有效性，那么其對(duì)之后的審計(jì)工作即使再認(rèn)真細(xì)致也是勞民傷財(cái)，必定會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至法律責(zé)任。2.會(huì)計(jì)政策及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。利用變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，是IPO過程中申請(qǐng)單位最普遍采用的手段。常用的方法有：變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;變更遞延收益的攤銷時(shí)間;變更資產(chǎn)折舊的方法和年限;變更財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍;變更固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)項(xiàng)目初始計(jì)量方法;變更無形資產(chǎn)、收入、費(fèi)用的確認(rèn)方法等。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)政策的選擇是否一致及其變動(dòng)原因、會(huì)計(jì)估計(jì)的適當(dāng)與否都會(huì)對(duì)最終的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生一定的影響，甚至關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終出具的審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)，所以，會(huì)計(jì)政策及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。3.利潤(rùn)操縱風(fēng)險(xiǎn)。由于證監(jiān)會(huì)對(duì)申請(qǐng)IPO的企業(yè)有最近三年連續(xù)盈利，且對(duì)其配股等要求，故當(dāng)IPO企業(yè)業(yè)績(jī)不夠發(fā)行上市條件時(shí)，大量的利潤(rùn)操縱行為就會(huì)層出不窮，少計(jì)提甚至不計(jì)提資產(chǎn)折舊或攤銷、虛增收入、虛減成本費(fèi)用等等，這無疑增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，金荔科技農(nóng)業(yè)股份有限公司2006年未對(duì)部分固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，未對(duì)部分無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷，導(dǎo)致當(dāng)年少計(jì)費(fèi)用2227萬元，即虛增利潤(rùn)2227萬元;2012年7月16日，被稱為“創(chuàng)業(yè)板造假上市第一股”的新大地本已闖過發(fā)審委大關(guān)，卻因媒體曝光少計(jì)成本、虛增收入進(jìn)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，被證監(jiān)會(huì)審查，列入終止審查IPO申報(bào)企業(yè)名單。4.關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方交易，是指母公司與子公司或控制方與被控制方之間進(jìn)行的交易。一些擬上市公司可能使用大規(guī)模的關(guān)聯(lián)方交易，把自身業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)建立在關(guān)聯(lián)方的虧損之上，從而隱藏可能出現(xiàn)的業(yè)績(jī)下降或投資損失，以達(dá)到符合上市要求的目的。常用的手段有債務(wù)擔(dān)保、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、托管經(jīng)營(yíng)等。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能識(shí)別、理清被審單位及其關(guān)聯(lián)方的復(fù)雜關(guān)系，就會(huì)帶來重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，2009年蘇州通潤(rùn)驅(qū)動(dòng)IPO被否，關(guān)聯(lián)方交易成為最大詬病，在報(bào)告期內(nèi)與關(guān)聯(lián)方鑄造廠存在持續(xù)的關(guān)聯(lián)采購，盡管2010年5月起蘇州通潤(rùn)終止了該鑄造廠的合格供應(yīng)商資格，但新的供應(yīng)商永輝鑄造仍有約426萬元的產(chǎn)品系通過原鑄造廠采購獲得。由于公司采取補(bǔ)救措施的時(shí)間尚短，最終被擋在A股門外。證監(jiān)會(huì)發(fā)審委最終認(rèn)定公司在關(guān)聯(lián)方交易問題上無法撇清關(guān)系。5.審計(jì)結(jié)果公布后的法律風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的不斷完善，越來越多的投資者意識(shí)到運(yùn)用法律手段維護(hù)自身利益。2003年2月，因錦州港虛假陳述案，北京畢馬威華振和香港畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所被列為被告;2010年，畢馬威高級(jí)經(jīng)理梁思哲因行賄下屬助洪良國(guó)際上市遭舉報(bào)被停職承擔(dān)法律責(zé)任;2013年初，證監(jiān)會(huì)對(duì)江蘇公證天業(yè)、天健正信、中瑞岳華3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具警示函，原因是東吳證券、康達(dá)新材、隆基股份3家公司通過發(fā)審會(huì)后業(yè)績(jī)大幅下滑，而提供IPO審計(jì)服務(wù)的這三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所未如實(shí)說明相關(guān)情況，同時(shí)證監(jiān)會(huì)對(duì)相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師處以行政監(jiān)管措施。不難看出，投資者在遭受損失時(shí)，不僅起訴造假企業(yè)，也會(huì)把參與企業(yè)IPO過程的會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭，而證監(jiān)會(huì)也會(huì)追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO過程中面臨極大的法律風(fēng)險(xiǎn)。