持續(xù)審計(jì)的發(fā)展需要開發(fā)一種信息技術(shù)，能夠?qū)牟煌南到y(tǒng)及平臺(tái)接收數(shù)據(jù)和修改不同文件類型和記錄格式的數(shù)據(jù)。這個(gè)過程能將從不同的數(shù)據(jù)源和系統(tǒng)獲取的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化 其中，將數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化是最復(fù)雜和最有挑戰(zhàn)性的步驟。因?yàn)橐坏?shù)據(jù)讀取和復(fù)制過程中發(fā)生錯(cuò)誤，其成本和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給終端用戶的審計(jì)測(cè)試和分析帶來(lái)難以克服的障礙。在這些技術(shù)的支持下，持續(xù)審計(jì)得以進(jìn)行。圖1說明了持續(xù)審計(jì)的流程。應(yīng)當(dāng)說明的是這些步驟都是相互關(guān)聯(lián)的，不一定是線性排列。步驟l和步驟2是每種審計(jì)方式都必須進(jìn)行的。每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都包括通過收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)測(cè)試管理當(dāng)局的認(rèn)定(如資產(chǎn)是否存在)。在這個(gè)階段獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以電子形式存在的證據(jù)適當(dāng)性，以及在決定控制測(cè)試范圍以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的、時(shí)間安排和范圍時(shí)，電子證據(jù)對(duì)它們的影響。近來(lái)ASB發(fā)布了SAS第94號(hào)：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中信息技術(shù)對(duì)審計(jì)人員考慮內(nèi)部控制的影響。說明了信息技術(shù)對(duì)審計(jì)人員理解內(nèi)部控制，評(píng)估內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)審計(jì)程序等方面的影響。SAS第94號(hào)應(yīng)用于持續(xù)審計(jì)可以讓審計(jì)人員更好的理解以下內(nèi)容：1.信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的影響。2.重要的信息技術(shù)控制 3.實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)報(bào)告程序。在評(píng)估內(nèi)部控制的有效性時(shí)，CAITs通常應(yīng)用于以下方面：1.通過檢測(cè)數(shù)據(jù)和ITF(Integrated Text Facilities)以判斷實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否對(duì)有效或無(wú)效的交易作了正確處理，處理是否正確、完整。2.對(duì)客戶應(yīng)用系統(tǒng)中的部分系統(tǒng)進(jìn)行模擬重復(fù)運(yùn)行，以評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。3.將同步處理審計(jì)模塊整合到重要的計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序中以不間斷的選擇與監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)處理。4.在進(jìn)行復(fù)核和在線審計(jì)時(shí)使用CIS(Continuous and Intermittent Simulation)選擇交易。同步審計(jì)技術(shù)如快照法、SCARF(systems control andaudit review facility)都得到了越來(lái)越多的重視，并在持續(xù)審計(jì)下應(yīng)用于測(cè)試客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有效性。ITF方法需要在客戶的應(yīng)用系統(tǒng)中創(chuàng)建小型的子系統(tǒng)，將處理過的審計(jì)測(cè)試數(shù)據(jù)同客戶的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以證實(shí)處理過程的真實(shí)、正確與完整。SCARF是將審計(jì)模塊整合到數(shù)據(jù)處理程序中，根據(jù)預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)不間斷的運(yùn)行測(cè)試程序，這項(xiàng)技術(shù)要求將審計(jì)軟件模塊植入客戶的應(yīng)用程序中，以對(duì)系統(tǒng)的交易處理過程進(jìn)行不斷的監(jiān)督，符合特定標(biāo)準(zhǔn)的交易和事項(xiàng)被寫入到一個(gè)文件中，僅供審計(jì)人員作進(jìn)一步檢查之用?？煺辗ㄊ欠謩e在計(jì)算機(jī)處理運(yùn)行之前和之后對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢查，以檢測(cè)處理程序是否正確。步驟3是收集信息的準(zhǔn)備階段。在大型公司，各個(gè)業(yè)務(wù)單位的數(shù)據(jù)管理者是最重要的，他們能提供關(guān)于數(shù)據(jù)定義，文件排列的基本信息，也能確定供審計(jì)測(cè)試用的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。審汁人員通過與它們的溝通與交流，可以明確目標(biāo)。確定下一步的行動(dòng)。步驟4是建立數(shù)據(jù)通道和取得授權(quán)協(xié)議。這樣持續(xù)審汁的應(yīng)用程序就能夠從復(fù)雜的平臺(tái)中獲取和傳遞數(shù)據(jù) 這些包含在企業(yè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)通常被儲(chǔ)存在不同數(shù)據(jù)平臺(tái)和系統(tǒng)多維數(shù)據(jù)庫(kù)的多重地址中，有些數(shù)據(jù)還是高度相關(guān)的。復(fù)雜的平臺(tái)，物理地址的分散都會(huì)對(duì)處理程序產(chǎn)生影響。持續(xù)審計(jì)必須能使審計(jì)人員快速進(jìn)入和瀆取存儲(chǔ)在任一企業(yè)計(jì)算機(jī)平臺(tái)(如SAPR/3，。Oracle，SQL等)以及不同的格式(如IMS，ASCII，MDB，CSV，XIS，TXT等)的數(shù)據(jù)。在步驟5中，利用信息技術(shù)為業(yè)務(wù)單位創(chuàng)建審計(jì)數(shù)據(jù)集市。包括從源數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取數(shù)據(jù)，按照一定標(biāo)準(zhǔn)將其轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)的可供審計(jì)人員使用的轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，并按照審計(jì)人員的選擇進(jìn)行下一步處理。步驟6是執(zhí)行審計(jì)數(shù)據(jù)集市中的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)測(cè)試程序 這些審計(jì)測(cè)試程序可以按事先設(shè)定的時(shí)間段進(jìn)行，它們能夠自動(dòng)收集所需審計(jì)證據(jù)，產(chǎn)生報(bào)告供審計(jì)人員分析和判斷。很多因素導(dǎo)致了對(duì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)與數(shù)據(jù)集市的需要，這些因素包括不同數(shù)據(jù)庫(kù)的時(shí)間差異.企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)完整性和一貫性的缺乏，數(shù)據(jù)定義和業(yè)務(wù)規(guī)則的不準(zhǔn)確與不完整，不完整的審計(jì)線索，對(duì)進(jìn)入企業(yè)系統(tǒng)的限制等。持續(xù)審計(jì)是在信息時(shí)代下發(fā)展起來(lái)的，因此與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，無(wú)論從方法、程序還是應(yīng)用上都緊密的與信息技術(shù)相聯(lián)系 隨著技術(shù)的進(jìn)步，仍然需要不斷的將先進(jìn)的技術(shù)引入到持續(xù)審計(jì)模型之中，以便更好的發(fā)展持續(xù)審計(jì)。持續(xù)審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的障礙及原因[1](一)企業(yè)難以提供持續(xù)審計(jì)需要的全部條件1.持續(xù)審計(jì)委托協(xié)議難以達(dá)成。為了完成持續(xù)審計(jì)，必須將持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)的信息系統(tǒng)對(duì)接，或者安裝人企業(yè)的信息系統(tǒng)。這樣持續(xù)審計(jì)似乎將整個(gè)企業(yè)都放人了內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)控之中。如果存在商業(yè)間諜的話，那么企業(yè)的信息很容易就被內(nèi)部審計(jì)師透露給外界或者是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。盡管對(duì)企業(yè)的商業(yè)機(jī)密保密是審計(jì)師的職責(zé)，但是介于這樣一種委托代理關(guān)系的存在，企業(yè)可能會(huì)花費(fèi)額外的支出，去監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)師和審計(jì)部門，從而增加企業(yè)的管理成本。2.我國(guó)企業(yè)信息化程度總體水平不高。持續(xù)審計(jì)實(shí)施的起點(diǎn)較高，要求被審計(jì)單位完成信息化。企業(yè)信息化是漫長(zhǎng)而復(fù)雜的流程，要求企業(yè)購(gòu)買信息化系統(tǒng)，如ERP系統(tǒng)。一個(gè)完整的ERP系統(tǒng)的價(jià)格在100萬(wàn)元以上，這對(duì)于我國(guó)的小企業(yè)來(lái)說，還是難以承受的。因此，目前我國(guó)ERP系統(tǒng)的使用者大多為大型集團(tuán)公司，或者是經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對(duì)雄厚的金融行業(yè)。大部分小企業(yè)還處在會(huì)計(jì)電算化的層面，沒有達(dá)到整個(gè)企業(yè)管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平。3.持續(xù)審計(jì)的實(shí)施成本高，企業(yè)承擔(dān)困難。內(nèi)部審計(jì)成本是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。雖然持續(xù)審計(jì)能夠帶來(lái)很大的利益，但是分析持續(xù)審計(jì)的成本，在持續(xù)審計(jì)實(shí)施之后，需要被審計(jì)單位花費(fèi)大量的資金去維持持續(xù)審計(jì)工作，不管采用何種技術(shù)，企業(yè)都需要承擔(dān)高昂的構(gòu)建費(fèi)用。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)又很容易受到攻擊，導(dǎo)致被審計(jì)單位不僅無(wú)法執(zhí)行持續(xù)審計(jì)，甚至?xí)沟闷髽I(yè)自身的信息丟失。因此，被審計(jì)單位需要投入大量的資金，以完善持續(xù)審計(jì)執(zhí)行的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性。(二)內(nèi)部審計(jì)師的素質(zhì)難以適應(yīng)持續(xù)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)師的素質(zhì)關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。如今持續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)改變?yōu)楸ＷC實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。相應(yīng)的，審計(jì)方法也逐步替換成先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。持續(xù)審計(jì)，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員需要懂得審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，更多的需要內(nèi)部審計(jì)人員是擁有熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、了解企業(yè)內(nèi)部控制、透析企業(yè)信息管理狀況、掌握現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的全面型人才，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制、內(nèi)部管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題，并能夠及時(shí)處理問題。(三)持續(xù)審計(jì)的相關(guān)技術(shù)開發(fā)尚不成熟持續(xù)審計(jì)的實(shí)施需要具有持續(xù)審計(jì)軟件、高度自動(dòng)化的審計(jì)程序，以及數(shù)據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)、數(shù)據(jù)在線分析技術(shù)。但是，在世界范圍內(nèi)。對(duì)持續(xù)審計(jì)的研究還處于研究初期，相關(guān)技術(shù)并沒有完全實(shí)現(xiàn)。因此，在這樣的大環(huán)境下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中要實(shí)行持續(xù)審計(jì)，同樣受到了技術(shù)上的限制。(四)審計(jì)準(zhǔn)則的不完善對(duì)持續(xù)審計(jì)執(zhí)行不利審計(jì)工作的順利進(jìn)行，離不開相關(guān)法律的保障和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在很多規(guī)定上都體現(xiàn)了持續(xù)審計(jì)的思想。但是，在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中只是簡(jiǎn)要地提出了審計(jì)信息要具有實(shí)時(shí)性，沒有明確地提出持續(xù)審計(jì)的概念，也沒有要求企業(yè)運(yùn)用持續(xù)審計(jì)來(lái)提供實(shí)時(shí)的信息。因此，如果要推行持續(xù)審計(jì)，就沒有準(zhǔn)則可以依靠。