內(nèi)部審計(jì)師防止舞弊的責(zé)任
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1997年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布了《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》（Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit）。界定了審計(jì)師的舞弊發(fā)現(xiàn)責(zé)任，并提供了相應(yīng)指南，包括了應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、計(jì)劃審計(jì)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)事項(xiàng)支持審計(jì)師的意見等方面內(nèi)容。和以往的舞弊準(zhǔn)則相比，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)更具綜合性。盡管該準(zhǔn)則并未改變GAAS對(duì)于審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定“合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大誤述”，但它更多地闡述了發(fā)現(xiàn)舞弊的方法。更重要的是，與以往準(zhǔn)則相比：是第一份單獨(dú)提及舞弊的審計(jì)準(zhǔn)則，而此前的準(zhǔn)則是將“錯(cuò)誤”和“違規(guī)”一同提及。該準(zhǔn)則第一次使用了“舞弊”一詞，而以前在提及舞弊事項(xiàng)時(shí)更多地使用“違規(guī)”一詞。將審計(jì)師審查舞弊的責(zé)任明確為審計(jì)全過程，而不僅僅局限于計(jì)劃階段；而以前準(zhǔn)則未明確審計(jì)計(jì)劃階段后審查舞弊的責(zé)任。要求審計(jì)師應(yīng)書面記錄其確定舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過程；而以前準(zhǔn)則并無(wú)具體規(guī)定。要求審計(jì)師書面記錄其如何應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；而以前準(zhǔn)則極少提及舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)記錄、評(píng)估。強(qiáng)調(diào)審計(jì)師應(yīng)以“職業(yè)懷疑”與客戶打交道，并提供了需要審計(jì)師考慮的各類風(fēng)險(xiǎn)的具體指南；該準(zhǔn)則還要求審計(jì)師應(yīng)專就舞弊風(fēng)險(xiǎn)詢問管理當(dāng)局，以從舞弊產(chǎn)生的源頭開始審察。 民間審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性和查錯(cuò)揭弊并重，審計(jì)師如未達(dá)到這些目標(biāo)，很可能會(huì)造成投資者的經(jīng)濟(jì)損失，審計(jì)服務(wù)的社會(huì)價(jià)值也不可能實(shí)現(xiàn)。中國(guó)證券市場(chǎng)中，爆發(fā)舞弊丑聞的上市公司的舞弊手段并不見得非常高明，如果審計(jì)師能夠保持高度職業(yè)懷疑，勤勉謹(jǐn)慎，是不難發(fā)現(xiàn)舞弊跡象的；如果審計(jì)師能夠保持獨(dú)立超然態(tài)度執(zhí)行審計(jì)，并報(bào)告公司舞弊事實(shí)，中小投資者的損失也就不會(huì)過于慘重。為什么在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上，一度代表著高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司連同本土事務(wù)所一樣不斷上演著審計(jì)失敗呢？公司舞弊引發(fā)的審計(jì)失敗，其原因固然來自多個(gè)方面，但最基本的問題是審計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)舞弊并揭示舞弊。在中國(guó)這個(gè)新興的證券市場(chǎng)中，廣大投資者迫切需要審計(jì)師積極履行職責(zé)，提高發(fā)現(xiàn)舞弊、報(bào)告舞弊的能力。所以，縮小審計(jì)期望差距，樹立行業(yè)公眾形象，保持行業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的根本途徑在于通過提高財(cái)務(wù)信息的可信度，提高審計(jì)查錯(cuò)揭弊的可能性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以真正實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的社會(huì)價(jià)值。
好吃不懶做也
注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)的目的就是保證企業(yè)對(duì)外公開的財(cái)務(wù)報(bào)表信息在所有重大方面公允的反應(yīng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而所謂的舞弊是指管理層試圖以舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表為手段來獲得更多的機(jī)會(huì)利益，獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師如不能查出這種對(duì)報(bào)表使用者的利益有重大影響的舞弊行為，就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。.對(duì)能夠?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證能夠予以發(fā)現(xiàn)，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求，也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的價(jià)值所在。，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在獲取合理保證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識(shí)到對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊有效。不過，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證，這是因?yàn)椋?.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。2.如果涉及串通舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為具有說服力為具有說服力。3.如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了審計(jì)工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》。該準(zhǔn)則針對(duì)目前公司產(chǎn)生管理舞弊的原因和管理舞弊的特點(diǎn)（以上市公司為例，董事會(huì)被大股東所操縱、面臨*ST和退市風(fēng)險(xiǎn)、急于擺脫*ST，恢復(fù)上市等），要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，以獲取用于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息：“詢問被審計(jì)單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程；考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；考慮有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息”所以，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師有充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)表明切實(shí)履行了審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的職責(zé)，即使存在某些疏漏也是可以免于或者減輕責(zé)任的。
hansile2002
風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)自上而下也是個(gè)自下而上的過程。需要控制風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)員工，每個(gè)崗位都需要做好。如果非要在控制舞弊風(fēng)險(xiǎn)界定職責(zé)的話。治理層優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)和建立科學(xué)的約束機(jī)制。管理層制度管理制度及控制措施和建立廉潔的企業(yè)環(huán)境和氛圍。內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督和檢查舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部人員誠(chéng)實(shí)的道德觀及職業(yè)操守。
優(yōu)質(zhì)審計(jì)師問答知識(shí)庫(kù)
