蛋塔阿姨
《提示》建議審計(jì)師應(yīng)結(jié)合網(wǎng)游企業(yè)具體的業(yè)務(wù)模式、盈利模式，準(zhǔn)確理解并運(yùn)用收入準(zhǔn)則;以IT審計(jì)為支撐，加強(qiáng)分析性復(fù)核程序的運(yùn)用，加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的核對(duì)分析;適當(dāng)運(yùn)用觀察、詢問和檢查程序，結(jié)合其他科目，如應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流等，判斷收入相關(guān)的邏輯性;嚴(yán)格執(zhí)行函證程序，并針對(duì)異常游戲玩家實(shí)施核查程序等。總體的建議審計(jì)方面包括：(一)IT系統(tǒng)審計(jì)：網(wǎng)游企業(yè)游戲的運(yùn)營高度依賴于游戲網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，收入確認(rèn)及結(jié)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)也均來源于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。所以，在執(zhí)行網(wǎng)游企業(yè)收入審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以IT審計(jì)為基礎(chǔ)，具體包括：針對(duì)IT整體系統(tǒng)的審計(jì)，包括IT系統(tǒng)控制環(huán)境有效性、系統(tǒng)數(shù)據(jù)真實(shí)與準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息傳輸準(zhǔn)確性等;針對(duì)IT系統(tǒng)在開發(fā)、變更、IT運(yùn)行過程中的安全、維護(hù)等四個(gè)方面的審計(jì)，如付費(fèi)與免費(fèi)玩家的區(qū)分、游戲數(shù)據(jù)是否存在可修改缺陷、系統(tǒng)授權(quán)體系是否有效等。(二)進(jìn)一步審計(jì)程序：在完成IT審計(jì)并確認(rèn)網(wǎng)游企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全且運(yùn)行有效的情況下，可重點(diǎn)采用檢查、函證、分析等通常審計(jì)程序?qū)κ杖霐?shù)據(jù)的真實(shí)、完整性進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。主要包括：檢查程序：包括確認(rèn)企業(yè)游戲運(yùn)營模式與行業(yè)角色、道具類型、收入確認(rèn)分期、會(huì)計(jì)估計(jì)等;函證程序：對(duì)銀行、重大的聯(lián)運(yùn)或代理方的函證等;分析程序：各運(yùn)營模式下的收入金額、充值金額、消費(fèi)金額的趨勢(shì)是否正常，玩家總體數(shù)據(jù)及大金額付費(fèi)玩家的個(gè)體數(shù)據(jù)與行為分析等;其他程序：根據(jù)實(shí)際審計(jì)情況及發(fā)行，確認(rèn)是否需要進(jìn)行其他程序如員工充值檢查、IP地址檢查、大金額付費(fèi)玩家訪談等;網(wǎng)游企業(yè)收入確認(rèn)的重點(diǎn)問題：根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，網(wǎng)游企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)需要考慮以下幾個(gè)方面：(一)運(yùn)營模式：網(wǎng)游企業(yè)按參與者類別可大致分為游戲開發(fā)商、游戲發(fā)行商(游戲運(yùn)營平臺(tái))及游戲渠道商等，運(yùn)營模式主要包括自營模式和聯(lián)運(yùn)/授權(quán)模式。各方承擔(dān)的責(zé)任不同，在收入確認(rèn)時(shí)首先需要根據(jù)各參與方簽訂的合作協(xié)議判斷企業(yè)在相關(guān)游戲中承擔(dān)責(zé)任的重要程度，考慮采用總額法亦或凈額法。一般情況下，渠道商的收入為游戲的總流水收入，而發(fā)行商和研發(fā)商分別應(yīng)按扣除上游廠商分成后的凈額確認(rèn)收入。(二)虛擬貨幣：玩家充值取得虛擬貨幣(如鉆石、金幣等)時(shí)，不能直接將相關(guān)金額確認(rèn)為收入，而需要根據(jù)虛擬貨幣的實(shí)際消耗以及其所兌換成的道具類型分別進(jìn)行確認(rèn)。(三)道具類型：一次性的消耗虛擬物品：在使用時(shí)刻確認(rèn)收入(如藥水等);有使用期限的消耗性虛擬物品：在使用期限內(nèi)攤銷(如有時(shí)限的坐騎、裝備、裝飾、屬性加成等);永久性虛擬物品：需綜合考慮玩家與游戲產(chǎn)品的生命周期等因素，在合理期限內(nèi)分期攤銷確認(rèn)收入。(四)贈(zèng)送：對(duì)于游戲中常見的虛擬貨幣贈(zèng)送、道具贈(zèng)送、買贈(zèng)等行為，需將其視為銷售折扣，對(duì)虛擬貨幣、道具等的單位價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。網(wǎng)游企業(yè)典型的可通過審計(jì)手段發(fā)現(xiàn)或質(zhì)疑的舞弊行為范例：產(chǎn)品后臺(tái)控制權(quán)限混亂，存在人工篡改產(chǎn)品數(shù)據(jù)的現(xiàn)象或可能;產(chǎn)品后臺(tái)數(shù)據(jù)(如用戶充值與消耗記錄極少，無法滿足合理的產(chǎn)品運(yùn)營與分析需要;無法取得上游合作商(渠道或發(fā)行商)的準(zhǔn)確對(duì)賬單，以及對(duì)方蓋章的詢證函;玩家的道具消耗在短期內(nèi)急劇增加，且在該期間并無特別的運(yùn)營活動(dòng)。多個(gè)大額付費(fèi)玩家IP地址相近或存在特定規(guī)律;多個(gè)大額付費(fèi)玩家電話號(hào)碼連號(hào)或存在特定規(guī)律;單一大額付費(fèi)玩家通過多個(gè)不同賬號(hào)、支付渠道進(jìn)行充值;大額付費(fèi)玩家充值消耗行為與其上線時(shí)長、運(yùn)營促銷活動(dòng)、游戲版本更新時(shí)間等其他不匹配;
angela穎寶貝
區(qū)塊鏈、虛擬貨幣、挖礦機(jī)……
一個(gè)個(gè)光鮮亮麗的“概念”
吸引投資者投入多年的血汗錢
卻又親眼看著它化為泡影
2021年5月，上海市青浦區(qū)人民檢察院以涉嫌集資詐騙罪、非法吸收公眾存款罪對(duì)被告人周行等8人正式開庭審理。
出行服務(wù)公司布下“區(qū)塊鏈”投資騙局
周行于2005年在上海創(chuàng)立了一家從事機(jī)票、高鐵票、酒店預(yù)訂的杜鵑航空服務(wù)公司，為了擴(kuò)大經(jīng)營產(chǎn)業(yè)鏈，他找到姐姐周蘭擔(dān)任公司副總經(jīng)理。
2014年，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)火爆，周行就找人開發(fā)了一款“一鍵登機(jī)”APP，客戶可以在軟件上訂票，非常方便。2018年初，他見“區(qū)塊鏈”概念火爆，遂找到軟件開發(fā)人員劉立國，研發(fā)“杜鵑出行鏈”APP，組織了大型宣講會(huì)，募集“投資者”參加，他把“杜鵑出行鏈”描述為“ 可以對(duì)接所有的航空公司服務(wù)以及其他戰(zhàn)略伙伴旗下的資源，是一款可以媲美支付寶、微信的軟件 ”。
“投資人”由于缺乏專業(yè)知識(shí)，聽周行吹噓在軟件內(nèi)儲(chǔ)值日收益達(dá)5‰，遠(yuǎn)高于銀行存款，便紛紛下載充值。2018年6月至12月，周行等人通過“杜鵑出行鏈”非法吸收公眾存款億元。
資金鏈斷裂出新招 計(jì)步器竟能“挖礦”
“杜鵑出行鏈”本質(zhì)上是個(gè)拆東墻補(bǔ)西墻的“龐氏騙局”，而且公司開支相當(dāng)大，周行還挪用了部分資金，至2019年初，公司資金鏈幾近斷裂。
此時(shí)，周行想起了費(fèi)濤，一名涉嫌非法收公眾存款罪的監(jiān)外執(zhí)行對(duì)象。費(fèi)濤立刻提出蹭“虛擬貨幣”的熱度吸金，兩人一拍即合。周行便將“杜鵑出行鏈”中的一項(xiàng)子功能“計(jì)步器”交由劉立國開發(fā)一款獨(dú)立軟件，名為“挖礦機(jī)”，并向客戶宣傳杜鵑集團(tuán)即將推出全新虛擬貨幣“杜鵑花”，并在國際認(rèn)可的VVBTC交易所上市。投資人只需花5萬元購買名為“挖礦機(jī)”的計(jì)步器，并通過充值和積攢步數(shù)獲得“杜鵑花”，就能換取“杜鵑幣”。
所謂“挖礦機(jī)”實(shí)際只是成本幾十塊錢的計(jì)步器。費(fèi)濤隨后成立“杜鵑商學(xué)院”，前往北京、江蘇、湖北、云南等地進(jìn)行巡回宣講，每月一場(chǎng)，每場(chǎng)吸引“投資人”千余名，所謂“挖礦機(jī)”也水漲船高到20萬元一臺(tái)。
“杜鵑幣”的市值也由周行等人暗箱操作。為吸引更多的投資人，周行將“杜鵑幣”的價(jià)格從發(fā)行價(jià)的1元一份炒作到近20元一份。大批中老年“投資人”情緒高漲，賣車、賣房、刷信用卡、借款，不斷追加投資。當(dāng)最后一波“韭菜”入市，周行等人開始收網(wǎng)。
2019年8月初，周行操控“杜鵑幣”大幅跳水，同時(shí)限制“投資人”進(jìn)行交易轉(zhuǎn)賣。截至2019年8月30日，“杜鵑幣”跌至每份人民幣一分錢。
投資人血本無歸 檢察機(jī)關(guān)指導(dǎo)定罪量刑
2019年起，周行等人就卷走大量資金肆意揮霍，并出資讓杜文輝擔(dān)任公司法人代表。案發(fā)后的“杜鵑大樓”更是人去樓空，走投無路的投資者紛紛向檢察機(jī)關(guān)信訪申訴。
承辦檢察官王勝幾個(gè)月內(nèi)就收到1000余封上訪信，他篩選出357名信訪人逐一進(jìn)行電話答復(fù)，并前后接訪群眾代表21批共計(jì)百余人。
經(jīng)全面調(diào)查核實(shí)，檢察官認(rèn)為周行等人違反國家金融管理相關(guān)規(guī)定，非法吸收 社會(huì) 不特定對(duì)象存款，擾亂金融秩序，同時(shí)其所謂的“海外上市”“每日升值”均為杜撰捏造，故意騙取被害人錢財(cái)，非法占有目的明顯。檢察機(jī)關(guān)以涉嫌非法吸收公眾存款罪和集資詐騙罪，對(duì)周行等人批準(zhǔn)逮捕。
由于周行等人在出逃之前將所有設(shè)備的數(shù)據(jù)清空，公安機(jī)關(guān)一度無法取證。檢察機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)召開研商會(huì)議，會(huì)同審計(jì)人員對(duì)審計(jì)口徑進(jìn)行研判，認(rèn)為本案涉案金額應(yīng)當(dāng)以周行等人實(shí)際控制的幾家公司對(duì)公賬戶為審計(jì)對(duì)象，指導(dǎo)并協(xié)調(diào)審計(jì)人員調(diào)取賬戶流水重新審計(jì)，最終追加本案涉案金額至億余元，成功固定證據(jù)。
分化處理逐個(gè)擊破 幫助受害人追贓挽損
2020年5月至8月，8名主犯先后落網(wǎng)，但他們?nèi)匀恍拇鎯e幸，拼命抵賴。檢察官王勝因人施策、分化處理，他將8名涉案人員逐一分析研判，從公司法人代表杜文輝切入，對(duì)他著重釋法說理，促使他主動(dòng)認(rèn)罪認(rèn)罰。隨后，幾名主犯陸續(xù)交代罪行，檢察官王勝全面把握各量刑情節(jié)，準(zhǔn)確提出量刑建議。
經(jīng)釋法說理，杜文輝主動(dòng)退賠贓款。檢察官王勝通過提審了解到費(fèi)濤曾用贓款購置了一輛奔馳邁巴赫車輛，要求公安機(jī)關(guān)根據(jù)該線索及時(shí)將車輛扣押，最大限度挽回被害人損失。除8名主犯外，檢察官又對(duì)杜鵑集團(tuán)全國各地市場(chǎng)部24名工作人員予以追訴，目前已發(fā)出5份追捕追訴書，到案1人。
該案庭審時(shí)，檢察官邀請(qǐng)了7名被害人代表參與出庭，開啟了青浦區(qū)檢察院集資案件被害人出庭的先河。庭審現(xiàn)場(chǎng)，檢察官當(dāng)庭出示了周行等人大量宣講會(huì)視頻、照片等證據(jù)，連續(xù)兩日庭審至深夜，充分揭示了被告人集資詐騙、非法吸收公眾存款的本質(zhì)。
檢察官王勝為此收到了來自被害人的一面錦旗，他說：“身為檢察官，秉持公平正義、嚴(yán)厲打擊犯罪是我的職責(zé)和使命?！痉槊瘛皇且痪淇赵?，今后我將盡我所能為被害人追贓挽損、為 社會(huì) 大眾普及法律、為人民群眾辦好實(shí)事！”
2021年7月，該案因成功辦理，有效防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)而入選為“上海檢察機(jī)關(guān)落實(shí)‘三號(hào)檢察建議’優(yōu)秀案（事）例”。
（文中涉案人員均為化名）
檢察官說法
每一起集資詐騙案件的背后，都是一個(gè)個(gè)傾家蕩產(chǎn)、血本無歸的真實(shí)慘劇。 社會(huì) 公眾尤其是中老年人，一定不能被利益蒙蔽雙眼，切不可相信天下會(huì)掉餡餅。
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