風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)師
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小呆呆321
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本流程：進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，確定初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。制定總體審計(jì)策略：確定審計(jì)范圍;計(jì)劃報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通;確定審計(jì)方向;規(guī)劃和調(diào)配審計(jì)資源。制定具體的審計(jì)計(jì)劃：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序強(qiáng)調(diào)從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;進(jìn)一步審計(jì)程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括：(1)控制測(cè)試;(2)實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類(lèi)型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)施其他審計(jì)程序。一般來(lái)說(shuō)，先制定總體審計(jì)策略，再制定具體審計(jì)計(jì)劃，點(diǎn)擊以下文章，幫助你了解更多內(nèi)容
小劍2016
審計(jì)師應(yīng)如何評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2017
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)漏報(bào)，而又不被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)或取合理保證。下面是我為大家?guī)?lái)的關(guān)于審計(jì)師應(yīng)如何評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)，歡迎閱讀。
評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次;
2.各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的認(rèn)定層次。
2特別風(fēng)險(xiǎn)
特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);
(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，需要特別關(guān)注;
(3)交易的復(fù)雜程度;
(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性;
(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。
3無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
這些風(fēng)險(xiǎn)可能與對(duì)日常和重大類(lèi)別的交易或賬戶(hù)余額作出的不準(zhǔn)確或不完整的記錄相關(guān)，對(duì)這些交易或賬戶(hù)余額通?？梢圆捎酶叨茸詣?dòng)化處理，不存在或存在很少人工干預(yù)。在這種情況下，被審計(jì)單位針對(duì)這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)建立的控制與審計(jì)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些控制。
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序，即針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
1財(cái)務(wù)報(bào)表層次應(yīng)對(duì)措施
(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作;
(3)提供更多的督導(dǎo);
(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解;
(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。
2認(rèn)定層次的進(jìn)一步審計(jì)程序
進(jìn)一步審計(jì)程序是指針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性、發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性、涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的特征、被審單位采用的特定控制的性質(zhì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)及確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)生并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。
對(duì)評(píng)估及應(yīng)對(duì)程序的思考
1可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注可能表明被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的下述事項(xiàng)和情況，并考慮由于這些事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性：
第一，開(kāi)展業(yè)務(wù)方面。在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)、高度波動(dòng)的市場(chǎng)、嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù);
第二，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性方面。包括重要客戶(hù)流失、行業(yè)環(huán)境、供應(yīng)鏈、信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);融資能力受到限制、運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議、發(fā)生重大收購(gòu)、重組、復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資、擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部、重大的`關(guān)聯(lián)方交易或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)、發(fā)生重大的非常規(guī)交易;
第三，管理層方面。缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員、關(guān)鍵人員變動(dòng)、會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜、應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度;內(nèi)控薄弱、按照管理層特定意圖記錄的交易;信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào);經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查;以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整、事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性、存在未決訴訟和或有負(fù)債等等。
2進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素
(1)確定的重要性水平。重要性水平越低，進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。
(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高。對(duì)擬獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。
(3)計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度是指計(jì)劃通過(guò)所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y(cè)試結(jié)果可靠性獲取的信心。計(jì)劃獲取的保證程度越高對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。
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什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。自從26年我國(guó)頒布了新注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，我國(guó)就建立起了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則體系，21年修訂后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)一步完善。在全球化背景下，面臨全球金融危機(jī)沖擊下多國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)低迷帶來(lái)的傳導(dǎo)效應(yīng)，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)顯著提高，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的壓力徒增，加之業(yè)務(wù)創(chuàng)新與復(fù)雜化，都使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)空前增大。我們聚焦于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)業(yè)務(wù)的再造，并結(jié)合五糧液審計(jì)失敗的教訓(xùn)，提出新形勢(shì)下防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，以期對(duì)新常態(tài)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提供借鑒。
堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)勢(shì)在必行。受到28年全球金融危機(jī)的后續(xù)影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)近年來(lái)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L(zhǎng)，進(jìn)入了新常態(tài)的發(fā)展模式，實(shí)體經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)銷(xiāo)售萎縮、資產(chǎn)減值、業(yè)績(jī)下滑。在巨大的壓力下，企業(yè)管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)日趨強(qiáng)烈。此外，在互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的沖擊下，我國(guó)很多企業(yè)進(jìn)行了互聯(lián)網(wǎng)+的轉(zhuǎn)型，商業(yè)模式創(chuàng)新、盈利模式創(chuàng)新比比皆是;金融創(chuàng)新蓬勃發(fā)展，金融衍生工具越來(lái)越復(fù)雜，為會(huì)計(jì)估值技術(shù)提出了更高的要求。這些變化都增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了提高信息透明度，降低資本市場(chǎng)不確定性，要求提高識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效性，切實(shí)維護(hù)公眾利益。
根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第111號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。
原有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并稱(chēng)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的正確起點(diǎn)和導(dǎo)向，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)和責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的影響
審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造
原有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往將其定義為高水平，審計(jì)的起點(diǎn)是內(nèi)部控制測(cè)試，如果沒(méi)有必要測(cè)試內(nèi)部控制，審計(jì)的起點(diǎn)則是實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由于忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、法律監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，而直接進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，容易出現(xiàn)一葉障目、不見(jiàn)泰山的錯(cuò)誤。而新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素模型，將審計(jì)業(yè)務(wù)流程及程序分為三大塊：(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，其目的是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該審計(jì)程序稱(chēng)為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。(2)必要時(shí)實(shí)施控制測(cè)試，目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性，并據(jù)此評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，目的是檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中(2)(3)程序統(tǒng)稱(chēng)為“進(jìn)一步審計(jì)程序”。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。
其基本思路是，根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果和必要時(shí)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果來(lái)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以此評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，考慮在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低;評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
審計(jì)業(yè)務(wù)流程做上述改進(jìn)后，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再據(jù)此采取相應(yīng)的措施，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的失當(dāng)，必將導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作的失敗。所以，能否合理評(píng)估客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力，考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量及效果的關(guān)鍵性尺度與決定性因素。
根據(jù)不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，區(qū)分并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，之后有針對(duì)性地采取不同的有效應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)確定總體應(yīng)對(duì)措施;針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，并據(jù)此制定綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案，如下圖所示：
強(qiáng)調(diào)獲取列報(bào)與披露認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的重要性
認(rèn)定層次的構(gòu)成分為三個(gè)類(lèi)別：各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從這三個(gè)方面來(lái)識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在日益重視財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和披露的今天，根據(jù)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)單獨(dú)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與披露認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)切實(shí)提高審計(jì)效果和財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露質(zhì)量具有特別重要的意義。
強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的態(tài)度
新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的極端重要性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能只聽(tīng)信管理層的一家之言，即管理層聲明書(shū)不能代替獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，只有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能得出作為審計(jì)意見(jiàn)基礎(chǔ)的合理結(jié)論。
強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是特別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要作特別的審計(jì)考慮。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般考慮下列事項(xiàng)：
①是否有舞弊跡象;②是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的`重大變化相關(guān);③交易的復(fù)雜程度;④是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度;⑥是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。
強(qiáng)調(diào)與治理層和與管理層溝通并重
新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通和與管理層溝通并重。及時(shí)溝通內(nèi)控問(wèn)題，將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶(hù)適當(dāng)層次的治理層或管理層。如果識(shí)別出客戶(hù)未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制缺陷與治理層進(jìn)行溝通。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司治理制度和內(nèi)部控制關(guān)注不夠
通過(guò)對(duì)五糧液內(nèi)部控制及公司治理制度的調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，公司的董事會(huì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，管理層都是經(jīng)董事會(huì)任命，總經(jīng)理和副總經(jīng)理通常又兼任公司的董事，多年以來(lái)董事會(huì)均未從外界公開(kāi)招聘過(guò)高級(jí)經(jīng)理等高級(jí)管理人員，都是從公司內(nèi)部提拔任用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)五糧液時(shí)，未發(fā)現(xiàn)并及時(shí)披露上述內(nèi)控問(wèn)題，說(shuō)明我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型時(shí)，還有很多需要改進(jìn)的地方。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性
審計(jì)責(zé)任實(shí)質(zhì)上是一種受托責(zé)任，審計(jì)應(yīng)向所有者負(fù)責(zé)。在這種委托關(guān)系下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)酬取決于所有者的滿(mǎn)意程度，從而使得審計(jì)和經(jīng)營(yíng)者之間沒(méi)有利益依賴(lài)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不受經(jīng)營(yíng)者的利益威脅,從而使其無(wú)法干預(yù)審計(jì)人員的工作。這種業(yè)務(wù)委托模式使得審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)需求和供給之間可以形成良性循環(huán)，自然形成獨(dú)立性高、審計(jì)質(zhì)量高的審計(jì)。但是在實(shí)際中，這一點(diǎn)很難被做到。目前比較普遍的做法是：企業(yè)自行聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這表明實(shí)際上事務(wù)所與被審計(jì)單位是雇傭關(guān)系，會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所在利益的驅(qū)動(dòng)下，做出違法違規(guī)行為或者降低審計(jì)質(zhì)量。
防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
第一，應(yīng)加強(qiáng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德品質(zhì)修養(yǎng)，加大違法行為的懲戒力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立一系列監(jiān)管與審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德品質(zhì)機(jī)制，且提高對(duì)其任務(wù)的管理程度。第二，應(yīng)提高會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力水準(zhǔn)，讓其正確了解與使用全新的會(huì)計(jì)注冊(cè)，進(jìn)而減免導(dǎo)致客觀性的審核風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。全新審核標(biāo)準(zhǔn)要加強(qiáng)提高對(duì)職業(yè)的推斷，準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中處理事項(xiàng)，而并不是細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的主要流程。應(yīng)當(dāng)重視其人力資源的管理和企業(yè)文化的建設(shè)，與時(shí)俱進(jìn)，保持高度掌控力。房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)以及企業(yè)管理人員都需要及時(shí)樹(shù)立起適應(yīng)、學(xué)習(xí)新制度的意識(shí)，保持正確、好學(xué)的態(tài)度，積極地更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升其實(shí)踐應(yīng)用實(shí)務(wù)的能力，也需要緊密配合、積極應(yīng)對(duì)我國(guó)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和稅收政策。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍耸峭耆路f的現(xiàn)代化審計(jì)途徑，其主要是指以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析作為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)工作。該方法的特點(diǎn)主要是需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)以及風(fēng)險(xiǎn)估算。借鑒國(guó)際上大型事務(wù)所和審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)代信息化審計(jì)方式來(lái)預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，能夠大大提升審計(jì)工作的質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)怎樣以有效率以及方法的形式完成審計(jì)工作，新審計(jì)準(zhǔn)則要求嚴(yán)格遵守審計(jì)要求的方式，從審計(jì)工作的組織、編制以及確立等流程，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)工作給出指導(dǎo)和實(shí)施細(xì)則。
加強(qiáng)審計(jì)工作的外部環(huán)境分析，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，主動(dòng)按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求來(lái)要求自己，減少主觀的違規(guī)行為;二是不斷提高會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，并提高其綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要盡量完全了解與掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)，并對(duì)我國(guó)的有關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)有準(zhǔn)確的把握，以防止在客觀方面出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。與此同時(shí)，我國(guó)在外部環(huán)境方面，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假舉動(dòng)應(yīng)該更加嚴(yán)格地懲罰，并追究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假所有責(zé)任人的民事責(zé)任，這樣能夠減少會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假違法行為的出現(xiàn)。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍耸窃趥鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行完善和更新，并結(jié)合體系論、戰(zhàn)略理論構(gòu)建主要思路?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍艘笞?cè)會(huì)計(jì)師在審核中以被審計(jì)單位對(duì)重大錯(cuò)報(bào)危險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、測(cè)評(píng)等為審計(jì)的主要流程，獲取可能出現(xiàn)的主要錯(cuò)報(bào)因素，再依照風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)給出合理的審計(jì)資源，能夠目標(biāo)明確，提高審計(jì)準(zhǔn)確度和有效性。充分強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，完全表現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的宗旨，明確了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照被審計(jì)單位的特殊性，為有針對(duì)性地科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)程序奠定了一定的前期基礎(chǔ)。
綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地更新。
豆豆腐腐點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)即指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，是審計(jì)專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)。以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè) 審計(jì)流程，其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和 舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
①審計(jì)目標(biāo)是證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，同時(shí)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。 ②以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo)并指導(dǎo)審計(jì)的全過(guò)程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式不等于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，只有在其運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程時(shí)，才是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。 ③審計(jì)測(cè)試包括：了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、控制測(cè)試、交易業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性程式、余額詳細(xì)測(cè)試。 ④在該模式下，對(duì)內(nèi)部控制的研究范圍有所擴(kuò)充套件，由系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的二分法(內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制)，擴(kuò)充套件到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的三分法(控制環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程式)，然后又?jǐn)U充套件到五分法(控制環(huán)境、管理部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)資訊與傳遞系統(tǒng)、控制行為和監(jiān)督)。由于內(nèi)容的擴(kuò)充套件，內(nèi)部控制制度在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下演變?yōu)閮?nèi)部控制結(jié)構(gòu)。
其實(shí)從原則上來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也是事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的第一步就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，之后才是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，也就是說(shuō)先要評(píng)估被審計(jì)單位由于錯(cuò)報(bào)和舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就是先要評(píng)估已經(jīng)發(fā)生但是CPA還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的。 其實(shí)事前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)該考慮的是內(nèi)部控制，其中尤其是預(yù)防性控制更為有效，如設(shè)定必要的職權(quán)分離，授權(quán)等。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本原理是指：以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，其核心思想可以概括為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表專(zhuān)案、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶(hù)余額或各類(lèi)交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，此外，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程式未能發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)余額或各類(lèi)交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快開(kāi)發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。
1.審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素。審計(jì)期望差距(expectation gap)即社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)起的作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及審計(jì)執(zhí)業(yè)界對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的看法之間存在差異。審計(jì)自產(chǎn)生至今，始終無(wú)法完全滿(mǎn)足社會(huì)需求。這種雙方在目標(biāo)一致性上所存在的差距使審計(jì)人員常?！熬砣氩挥淇斓呢?zé)任訴訟糾紛之中”(．Benston)。因此，審計(jì)界積極探索解決審計(jì)期望差距的途徑，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生。 2. 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的 經(jīng)濟(jì) 壓力是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素。制度基礎(chǔ)審計(jì)的明顯不足在于不當(dāng)分配審計(jì)資源，造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)專(zhuān)案審計(jì)過(guò)量而高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)不足，難以保證審計(jì)的效率和效果。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路。于是，基于成本效益的推動(dòng)，“一個(gè)使得審計(jì)人員計(jì)劃并有效成功執(zhí)行的審計(jì)概念”(斯迪威(Manin C．Stilwell)和艾利奧特(Robert K．Elliott)描述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型)便應(yīng)時(shí)而生。 3.制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在缺陷及 現(xiàn)代 科學(xué) 的發(fā)展是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的技術(shù)因素。“制度基礎(chǔ)審計(jì)最大的缺陷是對(duì)管理層舞弊進(jìn)行審計(jì)沒(méi)有效率，因?yàn)楣芾韺游璞淄桉{于內(nèi)部控制之上?！薄般y廣夏事件”就是一起典型的管理層舞弊事件。與此同時(shí)，控制論、 計(jì)算 機(jī)審計(jì)技術(shù)、現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)理論等為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和保障。 4.審計(jì)職業(yè)界的不懈追求也促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生。
一般來(lái)說(shuō)，一定的風(fēng)險(xiǎn)率也決定著效益率，也就是說(shuō)新的事物走向市場(chǎng)，可能面對(duì)的是大家的不認(rèn)可，因?yàn)閷?duì)于某些東西都要有一個(gè)熟悉的過(guò)程和轉(zhuǎn)變，所以投資畢竟會(huì)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的大小也決定著成功的大小，同樣決定著財(cái)富的多少。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是一種有別于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)模式。它以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍。
就是在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí),先了解所審物件的內(nèi)外部環(huán)境,判斷其可能發(fā)生重大錯(cuò)誤、重大舞弊的地方,這些地方如果不能被審計(jì)出來(lái),就會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),所以審計(jì)時(shí)就要以這些地方為重點(diǎn)審計(jì)的目標(biāo),也就據(jù)此設(shè)計(jì)審計(jì)流程.
一、民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的困難及問(wèn)題三、完善發(fā)展民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理資訊系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)回圈以及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列稽核活動(dòng)。對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是一種職業(yè)工作，它是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)方面，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度及管理情況做出鑒別、評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)肩負(fù)著為戰(zhàn)略決策及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供資訊保證的重任，所以要求審計(jì)人按照審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德進(jìn)行執(zhí)業(yè)，注意控制審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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