論中國審計(jì)資源配置方式的特殊性及其優(yōu)化摘 要：審計(jì)資源配置的目標(biāo)以社會(huì)需求為導(dǎo)向，以效益性為核心。審計(jì)資源配置的方式應(yīng)是計(jì)劃與市場(chǎng)相結(jié)合，并從宏觀與微觀兩個(gè)層面，制定審計(jì)資源配置的具體優(yōu)化措施。要害詞：審計(jì)資源配置；配置方式；配置優(yōu)化為使審計(jì)工作在新世紀(jì)新階段取得新的發(fā)展，2003年審計(jì)署非凡制定了國家審計(jì)《2003至2007年審計(jì)工作的發(fā)展規(guī)劃》，并將“實(shí)行科學(xué)的審計(jì)治理，整合審計(jì)資源”列為未來國家審計(jì)的三項(xiàng)基礎(chǔ)工作之一。眾所周知，經(jīng)濟(jì)治理的核心問題是資源配置，審計(jì)資源配置也應(yīng)是審計(jì)治理的核心問題，它是實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源整合目標(biāo)的重要保障。探討審計(jì)資源配置具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。從古至今，人類社會(huì)始終存在著需求無限和資源稀缺的矛盾，作為解決這一矛盾的手段就是資源配置（趙學(xué)增，1994）。合理的審計(jì)資源配置可以保證各類審計(jì)按照理想的模式和需要來選擇和安排審計(jì)資源，使有限的審計(jì)資源得到最有效的利用。審計(jì)資源配置旨在使審計(jì)資源需求總量與供給總量實(shí)現(xiàn)平衡，使供給結(jié)構(gòu)與需求結(jié)構(gòu)相吻合，達(dá)成審計(jì)資源配置的優(yōu)化，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。一、審計(jì)資源配置的動(dòng)態(tài)平衡性要探討審計(jì)資源配置問題，首先需要明確資源配置的概念。資源配置的重點(diǎn)在于“配置”二字。所謂資源配置，應(yīng)是指在資源一定的條件下，如何運(yùn)用有效的手段或者方式根據(jù)資源的需求，有目的地將有限的資源分配于不同的方向、部門或者企業(yè)等的一種活動(dòng)。結(jié)合對(duì)與資源配置概念的理解，所謂審計(jì)資源配置則應(yīng)為：審計(jì)資源既定的條件下，如何運(yùn)用有效的手段或者方式根據(jù)審計(jì)資源的需求將有限的資源進(jìn)行分配，以保障審計(jì)資源有效供給，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種活動(dòng)。這里需要指出的是，資源配置不單純是指資源在不同生產(chǎn)方向、部門或者企業(yè)之間的配置，更重要的而且也是經(jīng)常出現(xiàn)的情況是，對(duì)已配置到不同生產(chǎn)部門間的資源還經(jīng)常進(jìn)行同市場(chǎng)需求方向與強(qiáng)度相適應(yīng)的再配置，故資源配置應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡的概念。資源配置在一定時(shí)刻是已定的、靜止的、滿足需求的，但在不同時(shí)刻，又是未定的、流動(dòng)的。其中所謂已定、靜止、滿足是相對(duì)的，暫時(shí)的，有條件的；而未定、流動(dòng)、需求則是絕對(duì)的，長期的，無條件的。審計(jì)資源配置是各種社會(huì)資源在不同的審計(jì)主體之間必要的平衡和相互聯(lián)系，也是各種社會(huì)資源在不同的審計(jì)主體內(nèi)部的分配或者流動(dòng)的過程。在一定時(shí)刻建立的這種相對(duì)靜止或者說審計(jì)資源供求平衡，經(jīng)常被新的客觀事實(shí)變動(dòng)所打破，于是又會(huì)引起新的資源配置結(jié)果的再建立。也就是說，審計(jì)資源配置不僅包括審計(jì)資源在不同主體、范圍和重點(diǎn)之間的分配，更重要的而且也是經(jīng)常出現(xiàn)的情況是，對(duì)已分配到不同方向的資源進(jìn)行同審計(jì)資源需求方向與強(qiáng)度相適應(yīng)的再分配和再調(diào)整，這是對(duì)同需求相比審計(jì)資源配置不協(xié)調(diào)的經(jīng)常平衡。二、審計(jì)資源配置的目標(biāo)審計(jì)資源配置是一項(xiàng)牽涉面廣、工作量大、事情繁雜的工作，在審計(jì)工作中，審計(jì)資源配置工作要始終明確自己的工作目標(biāo)。審計(jì)資源配置目標(biāo)就是以社會(huì)需求為導(dǎo)向，以效益性為核心，將審計(jì)資源配置到最恰當(dāng)、最重要、效益性最好的地方，使其得到充分合理的使用，以保障審計(jì)資源供給，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)資源利用效率，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。（一）以社會(huì)需求為導(dǎo)向：保障審計(jì)資源供給目標(biāo)是局部性和階段性的，它應(yīng)隨著社會(huì)需求的變化而變化。審計(jì)資源配置目標(biāo)應(yīng)直接反映社會(huì)需求對(duì)于審計(jì)職責(zé)的變化來滿足這種要求，并以此指導(dǎo)審計(jì)理論與實(shí)踐的創(chuàng)新發(fā)展，以求得審計(jì)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。可以說，審計(jì)資源配置目標(biāo)是聯(lián)結(jié)社會(huì)需求、審計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁，是審計(jì)與外部環(huán)境的紐帶。不斷調(diào)整審計(jì)資源配置的內(nèi)容與方式，是為了最終適應(yīng)審計(jì)的社會(huì)需求，引發(fā)審計(jì)資源的再配置，最終推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐的變革。以目前我國要大力開展的效益審計(jì)為例。在以往的審計(jì)實(shí)踐中，由于受審計(jì)資源質(zhì)量和數(shù)量的限制，因而要同時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的真實(shí)、合法、效益三類審計(jì)目標(biāo)是不現(xiàn)實(shí)的。審計(jì)機(jī)關(guān)一般根據(jù)審計(jì)法律法規(guī)的要求、實(shí)際工作中存在的問題、社會(huì)法制環(huán)境狀況和審計(jì)機(jī)關(guān)有限的人力、物力、財(cái)力、技術(shù)資源等具體情況，確定審計(jì)目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)，亦即明確審計(jì)資源配置目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)。在會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息失真問題比較突出的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)往往從最基礎(chǔ)的工作做起，把真實(shí)性的資源配置目標(biāo)放在重要地位，在審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性上下功夫，果斷打擊各種弄虛作假行為，解決會(huì)計(jì)信息失真問題。在確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性基礎(chǔ)上，揭露和查處各種重大違法行為，促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營治理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?，F(xiàn)實(shí)審計(jì)環(huán)境的變化，尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境與政治環(huán)境的變遷，使得審計(jì)機(jī)關(guān)在21世紀(jì)的第三個(gè)年頭提出了爭(zhēng)取到2007年投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量一半左右的長遠(yuǎn)規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)效益性審計(jì)目標(biāo)。這正是由于受社會(huì)需求（審計(jì)環(huán)境）變化的影響，我們不得不調(diào)整審計(jì)資源配置的目標(biāo)，調(diào)整審計(jì)資源配置的內(nèi)容與方式，為效益審計(jì)的落實(shí)與開展而努力（二）以效益性為核心：提高審計(jì)資源利用效率對(duì)效益的追求是資源配置的核心問題，如何實(shí)現(xiàn)效益最大化是資源合理配置追求的目標(biāo)。因此，效益最大化不僅是審計(jì)資源配置追求的目標(biāo)，并且是核心目標(biāo)。效益性目標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩部分。效益即產(chǎn)出和投入之比，審計(jì)資源配置的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是指審計(jì)資源配置活動(dòng)的投入與產(chǎn)出的比較。它有兩種表達(dá)方式：一是使有限的審計(jì)資源產(chǎn)出最大的收益；二是為取得預(yù)定的效益盡可能少地消耗審計(jì)資源。也就是說，不僅要求最有效地進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也要求最有效地分配審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)最有效的利用。審計(jì)資源配置的社會(huì)效益目標(biāo)是資源配置中效益追求的最高層次，它包括生態(tài)環(huán)境方面的效益，即生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和改善。還包括經(jīng)濟(jì)方面的社會(huì)效益，如不同階層、不同社會(huì)集團(tuán)之間財(cái)富的是否公平分配，社會(huì)不公分配的調(diào)整，不同地區(qū)間的發(fā)展水平的協(xié)調(diào)，充分的勞動(dòng)就業(yè)，社會(huì)在文化、衛(wèi)生、體育、道德觀念等方面的協(xié)調(diào)發(fā)展、社會(huì)安定感的維護(hù)、社會(huì)新風(fēng)尚的樹立等等，都可以視為審計(jì)資源配置的社會(huì)效益。（三）審計(jì)資源配置的終極目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)資源配置的最終目的還是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，否則審計(jì)資源也就失去了存在的基礎(chǔ)，成為無源之水，無本之木，這種目標(biāo)性也是審計(jì)資源區(qū)別于其他資源系統(tǒng)的根本之所在。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)行為所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果（石愛中，2002），是評(píng)價(jià)經(jīng)營者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況對(duì)審計(jì)目的在不同的審計(jì)環(huán)境下的不同要求和不同理解而呈現(xiàn)出來的具體審計(jì)目的?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》第二條規(guī)定：“國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！笨梢钥闯觯覈鴮徲?jì)法律法規(guī)確定的審計(jì)目標(biāo)主要有三類：一是真實(shí)性，二是合法性，三是效益性。三、中國審計(jì)資源配置方式的非凡性資源配置的基本方式包括計(jì)劃和市場(chǎng)兩種，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史，就是計(jì)劃與市場(chǎng)方式不斷協(xié)調(diào)的歷史。要么通過計(jì)劃配置，要么通過市場(chǎng)配置，要么通過計(jì)劃與市場(chǎng)相結(jié)合的方式配置。從形式來看，計(jì)劃與市場(chǎng)相結(jié)合的方式應(yīng)是一種最佳選擇，事實(shí)上也是目前各國資源配置方式選擇的趨勢(shì)。審計(jì)資源作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的一個(gè)組成部分，其配置方式必然受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置方式的影響?？v觀我國現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的歷史，隨處可以觀察到計(jì)劃與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源配置方式對(duì)于審計(jì)資源配置的影響。而我國審計(jì)體系的發(fā)展所經(jīng)歷的由單一國家審計(jì)向國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)并存的審計(jì)體系轉(zhuǎn)換的過程，就是最好的證實(shí)。上世紀(jì)80年代，在經(jīng)歷了文革十年后，我國開始逐步恢復(fù)和建立審計(jì)制度。雖然當(dāng)時(shí)我國已經(jīng)實(shí)施改革開放政策，但就整個(gè)國家總體而言仍處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，受這種社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約和影響，當(dāng)時(shí)的審計(jì)資源配置仍須通過計(jì)劃進(jìn)行，直到1999年這種狀況才得到改善。例如，最重要的審計(jì)人力資源的配置，不僅國家審計(jì)機(jī)關(guān)，即使是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源，都需要通過計(jì)劃渠道獲得，事務(wù)所的辦公設(shè)備和辦公場(chǎng)所也不例外。因?yàn)?，此時(shí)不存在可以自由直接交易的公開市場(chǎng)，這也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初期必須依靠“掛靠單位”的原因之一。這種狀況對(duì)于初期我國審計(jì)界的影響是：一些政府部門習(xí)慣于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，當(dāng)剛剛出現(xiàn)市場(chǎng)配置審計(jì)資源的需求和趨勢(shì)時(shí)，這些政府部門便通過行政手段瓜分市場(chǎng)，阻礙全國審計(jì)市場(chǎng)的形成，因而降低了市場(chǎng)對(duì)資源配置的效率。再如，在當(dāng)時(shí)非公有制經(jīng)濟(jì)仍被當(dāng)作資本主義、作為公有制經(jīng)濟(jì)的必要補(bǔ)充來看待的條件下，除中外合資經(jīng)營企業(yè)的審計(jì)劃歸會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，其他單位的審計(jì)幾乎全部劃歸國家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。由此在人們心中形成一種思想模式，即屬于國有性質(zhì)的審計(jì)對(duì)象應(yīng)劃歸國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，非國有性質(zhì)的審計(jì)由社會(huì)審計(jì)組織承擔(dān)。在單純計(jì)劃配置審計(jì)資源的方式下，政府對(duì)原本屬于市場(chǎng)自我調(diào)節(jié)的領(lǐng)域大量介入，國家審計(jì)資源涉及的領(lǐng)域不斷拓展，在資源緊張的情況下，審計(jì)資源難以覆蓋所有領(lǐng)域，即使是重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，大量監(jiān)督空白也明顯存在，審計(jì)質(zhì)量不高。于是，國家審計(jì)機(jī)關(guān)采取了發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的辦法來解決普遍存在的審計(jì)覆蓋面少的審計(jì)問題，自己負(fù)責(zé)重點(diǎn)單位的審計(jì)。所以，當(dāng)時(shí)我國公有制單位的內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過行政手段推動(dòng)起來的，是“要我建”而不是“我要建”的自發(fā)行為。社會(huì)審計(jì)在當(dāng)時(shí)我國的法律規(guī)定中，長期劃歸為一種事業(yè)單位，并且劃到全民性質(zhì)的范圍內(nèi)。盡管如此，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所有以盈利為目的的傾向，故在以公有制為主導(dǎo)地位的社會(huì)主義國家只能處于“補(bǔ)充”地位。在這種計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，我國審計(jì)體系出現(xiàn)了以“國家審計(jì)為主導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)、社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充”的濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩。在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)中，審計(jì)出現(xiàn)了許多問題。對(duì)于國家審計(jì)：（1）審計(jì)力量與被審計(jì)對(duì)象數(shù)量對(duì)比懸殊太大，造成了周期性審計(jì)對(duì)象不穩(wěn)定；（2）經(jīng)濟(jì)生活中，某些改革政策與現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)發(fā)生矛盾，出現(xiàn)沒有明確的審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍的現(xiàn)象；（3）審計(jì)程序缺乏標(biāo)準(zhǔn)，沒有建立起完全確定有效的審計(jì)體系。對(duì)于社會(huì)審計(jì)，由于缺乏獨(dú)立性與公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，加之職能的摩擦，使社會(huì)審計(jì)的發(fā)展受到不應(yīng)有的限制，近幾年雖發(fā)展速度較快，但與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)很不相當(dāng)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，由于在組織治理上采取雙重性結(jié)構(gòu)（單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)間接領(lǐng)導(dǎo)相結(jié)合），從抽象意義上賦予內(nèi)審人員雙重身份，從而導(dǎo)致權(quán)力結(jié)構(gòu)與動(dòng)力結(jié)構(gòu)相脫節(jié)，內(nèi)審工作難以開展。權(quán)力結(jié)構(gòu)呈內(nèi)向化，因?yàn)槠涔べY福利等切身利益與本單位直接掛鉤，既代表企業(yè)，又代表國家。這是一個(gè)矛盾。現(xiàn)行審計(jì)模式在實(shí)踐中存在的上述諸多問題，既不利于發(fā)揮審計(jì)體系的整體功能作用，也不利于宏觀調(diào)控目標(biāo)與微觀經(jīng)濟(jì)高效率運(yùn)行的和諧統(tǒng)一。在經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的“歷史陣痛”后，我國也開始反思計(jì)劃經(jīng)濟(jì)所帶來的不足，開始逐步探索市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，逐步由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡。1986年到1994年是我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的重要時(shí)期，審計(jì)資源配置的市場(chǎng)方式也開始在探索中不斷發(fā)展。在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，資本市場(chǎng)開始逐步建立和完善，國有經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，企業(yè)的主體呈現(xiàn)出多元化，這些從不同側(cè)面推動(dòng)了社會(huì)審計(jì)的恢復(fù)與發(fā)展，而社會(huì)審計(jì)也以其能夠強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)信息、保護(hù)投資者利益、促進(jìn)被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)治理等優(yōu)勢(shì)回應(yīng)了這種推動(dòng)。審計(jì)資源的配置開始向社會(huì)審計(jì)傾斜，國家審計(jì)逐步轉(zhuǎn)移到宏觀治理的監(jiān)督上，直接對(duì)企業(yè)的審計(jì)逐漸減少，只是對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)專項(xiàng)資金等進(jìn)行審計(jì)。1992年召開的全國審計(jì)工作會(huì)議，重點(diǎn)討論了《關(guān)于強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的意見》，研究了審計(jì)監(jiān)督在宏觀治理中的作用，標(biāo)志著我國審計(jì)事業(yè)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。此后，“兩會(huì)”聯(lián)合、“脫鉤改制”、“清理整頓”等一系列措施的實(shí)施，為社會(huì)審計(jì)走向?qū)徲?jì)市場(chǎng)鋪平了道路，國家審計(jì)逐步放棄對(duì)于社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的行政治理，只承擔(dān)對(duì)其監(jiān)督的職責(zé)。于是，由國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)組成的審計(jì)體系按照市場(chǎng)配置資源的方式，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步完善，逐漸形成對(duì)國家宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)主體的有效監(jiān)督。需要肯定的是，在當(dāng)時(shí)“百廢待興”的中國，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的審計(jì)資源配置對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)效益方面曾經(jīng)起到過積極的作用。假如沒有政府的推動(dòng)，在當(dāng)時(shí)市場(chǎng)不完善的中國，完全靠市場(chǎng)來配置審計(jì)資源也是不可能的。但是，也應(yīng)該看到，源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的審計(jì)，在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，還有很多不能反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制本質(zhì)要求的缺陷，不注重發(fā)揮市場(chǎng)的資源配置功能，為當(dāng)時(shí)及其后的審計(jì)資源配置留下了很多“隱患”。在這種方式下，與市場(chǎng)聯(lián)系最為緊密的，應(yīng)屬社會(huì)審計(jì)，利用市場(chǎng)配置資源的方式成就了審計(jì)資源流向社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域。應(yīng)該說，沒有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就沒有社會(huì)審計(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展史已經(jīng)印證了這個(gè)道理。但是，市場(chǎng)在審計(jì)資源配置中的基礎(chǔ)作用，只有與國家宏觀調(diào)控的必要指導(dǎo)作用相結(jié)合才能取得良好的效果。社會(huì)審計(jì)為什么在許多國家仍然需要政府的嚴(yán)格治理，并為其規(guī)定非常高的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，正進(jìn)一步說明了這個(gè)道理。政府與市場(chǎng)可以起到互為補(bǔ)充的作用，發(fā)揮市場(chǎng)配置審計(jì)資源的作用，不應(yīng)否認(rèn)政府的作用，同樣，發(fā)揮國家審計(jì)資源配置的作用，也不應(yīng)否定市場(chǎng)的作用。不過政府配置審計(jì)資源是為了補(bǔ)充市場(chǎng)，而不是替代市場(chǎng)。從當(dāng)前隸屬于政府行政部門的國家審計(jì)職責(zé)范圍來看，應(yīng)逐步進(jìn)行戰(zhàn)略性收縮，一方面適應(yīng)小政府、大市場(chǎng)的趨勢(shì)，相信市場(chǎng)、培育市場(chǎng)，相信市場(chǎng)能夠做好國有企業(yè)審計(jì)，同時(shí)積極地培育市場(chǎng)，注重市場(chǎng)規(guī)則的建立，如嚴(yán)格的招標(biāo)程序。另一方面應(yīng)轉(zhuǎn)移國家審計(jì)資源涉足的領(lǐng)域，政府對(duì)企業(yè)的直接治理職能應(yīng)更多地轉(zhuǎn)化為間接控制職能，將審計(jì)資源轉(zhuǎn)向?qū)嵤┖暧^貨幣政策、財(cái)政政策的財(cái)政、金融部門審計(jì)，多在完善、凈化企業(yè)運(yùn)作環(huán)境上下功夫，