兩種輪換形式的利弊分析 ：審計輪換制主要有兩種形式一是事務(wù)所輪換，即規(guī)定在一定年限內(nèi)，上市公司要更換聘任的事務(wù)所，二是注冊會計師和合伙人輪換，既對同一客戶，事務(wù)所內(nèi)部對相應(yīng)負(fù)責(zé)的合伙人、簽字注冊會計師、項目經(jīng)理按照一定的年限實行輪換。 對于采用定期地輪換注冊會計師和合伙人這種形式，其主要優(yōu)點有(1)輪換注冊會計師和合伙人有利于 “后任” 注冊會計師發(fā)現(xiàn)“前任” 注冊會計師審計過程中的錯誤與偏差。(2)由于上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，更換會計師事務(wù)所可能導(dǎo)致審計錯誤的增加，有可能產(chǎn)生審計質(zhì)量的下降的風(fēng)險。而在內(nèi)部輪換注冊會計師和合伙人，有利于相互之間在審計業(yè)務(wù)上的溝通與協(xié)調(diào)，從而避免了輪換會計師事務(wù)所而帶來的由于不熟悉審計客戶而帶來的風(fēng)險；(3)輪換后，接任會計師和合伙人與 “前任”相比，可能更加獨立、客觀，公正地發(fā)表審計意見。當(dāng)然這種形式也可能帶來的不利影響：輪換簽字注冊會計師能解決的可能只是發(fā)現(xiàn)前任沒有發(fā)現(xiàn)的問題，但事實上更多情況是注冊會計師隱瞞問題，未向公眾披露，因此，僅靠內(nèi)部輪換可能無法解決獨立問題。對事務(wù)所來說，如果真正輪換注冊會計師矛口合伙人可能會增加成本， 為了保持相應(yīng)的審計質(zhì)量，輪換后為了讓接任的注冊會計師更好地熟悉客戶情況，制定并執(zhí)行合適的審計程序，事務(wù)所只有延長注冊會計師和合伙人當(dāng)年的外勤工作時間。這樣，業(yè)務(wù)成本會因此而增加。如果會計師事務(wù)所無法或不愿將高昂的審計轉(zhuǎn)換成本消化，那么會計師事務(wù)所只能提高每年的審計費用，上市公司的審計成本會因此而增加。 實施這一制度的好處是，首先，有利于從投資者和管理者的審計角度定期對公司進(jìn)行審視，由于定期輪換會計師事務(wù)所能使相關(guān)報表閱讀者獲得有不同會計師事務(wù)所出具的公司的審計報告，并且不同會計師事務(wù)所的內(nèi)部風(fēng)險機制不同、抽樣審計的范圍也不同，因而前后對比的審計報告也提高了會計報表的可信性；減少了由一家會計師事務(wù)所長期出具審計報告帶來的審計惰性風(fēng)險。其次，有利于在事實上促進(jìn)市場競爭更加公平。有利于增加企業(yè)對異地會計師事務(wù)所需求，減少本地化審計的人為干擾因素。自前在上市公司的審計中，很大部分公司的審計都是由本地會計師事務(wù)所完成的，在被證監(jiān)會處罰的涉嫌舞弊的公司中，只有4家聘任外地會計師事務(wù)所，折射出地方保護(hù)主義對中國會計師事務(wù)所審計獨立性和審計質(zhì)量的巨大負(fù)面影響。而輪換會計師事務(wù)所則可以增加雇傭外地事務(wù)所的機會，減少上述現(xiàn)象的發(fā)生。同樣，這一制度也存在一定的不利影響。首先，企業(yè)可能鉆制度的空子，如企業(yè)找固定的幾家事務(wù)所輪流為其審計，這是一種改頭換面式的默契配合。其次，輪換制可能導(dǎo)致更多的審計失敗案件，更多的事務(wù)所可能卷入訴訟案件。美國質(zhì)量控制調(diào)查委員會曾發(fā)現(xiàn)，在審計師任期的開始兩年內(nèi)發(fā)生審計失敗的概率是之后任期內(nèi)發(fā)生審計失敗的3倍。輪換制使更多注冊會計師有更多的機會首次審計工作，加大了審計風(fēng)險。再次，很難確定輪換的年限，太短則對會計師事務(wù)所不利，因為會提高審計成本，而太長又將失去此制度安排的預(yù)期要達(dá)到的效果。另外，事務(wù)所輪換制可能使上市公司用來“意見購買”，自主變更會計師事務(wù)所，將自己的不良動機隱藏在制度安排的外衣下，使得投資者無法判斷更換事務(wù)所的目的。在中國實施審計輪換制的思考： 根據(jù)中國的實際情況，當(dāng)然不能照搬美國的做法，但《薩班斯—奧克萊斯》法案的規(guī)定對大家有極大的借鑒價值，必須結(jié)合中國的國情，有效地推行審計輪換制，故此，提出一些自己的看法其一，提倡誠信教育。在審計市場環(huán)境方面，中國正處于轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有導(dǎo)致虛假泛濫的客觀土壤，這也是會計師事務(wù)所出具虛假審計報告的外部環(huán)境因素。在外部環(huán)境治理方面，必須大力提倡職業(yè)道德教育及在法制框架下的誠信。市場沒有自發(fā)的誠信，只有在法制下的不得不有的誠信。若無誠信，則威懾性的執(zhí)法可使違法者傾家蕩產(chǎn)。建立輪換審計制就要考慮現(xiàn)有的市場狀況，有針對性地建立相關(guān)制約規(guī)定，以達(dá)到推動誠信服務(wù)的效果，在外部環(huán)境上創(chuàng)造提倡誠信的氛圍來保障制度的實施。