一、 財(cái)務(wù)成果形成的核算 財(cái)務(wù)成果是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終成果，即利潤或虧損。凈利潤的計(jì)算分為四個(gè)階段：（1）產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入—產(chǎn)品銷售成本—產(chǎn)品銷售稅金及附加—產(chǎn)品銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出（2）營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益十營業(yè)外收入—營業(yè)外支出（4）凈利潤=利潤總額—所得稅 （ 一）財(cái)務(wù)成果形成核算的帳戶設(shè)置 1．“本年利潤”帳戶，是用來核算企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損總額的帳戶，貸方登記由有關(guān)帳戶轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入數(shù)額，借方登記由有關(guān)帳戶轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用、成本稅金數(shù)額。收入和費(fèi)用相抵后，期末貸方余額表示本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；期末借方余額，表示本期發(fā)生的凈虧損。年末，該帳戶不論是借方余額還是貸方余額，均應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 2．“營業(yè)外收入”帳戶，是用來核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的帳戶，貸方登記取得的營業(yè)外收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收益、無法支付的應(yīng)付帳款等，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶貸方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 3．“營業(yè)外支出”帳戶，是用來核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的帳戶，借方登記發(fā)生的營業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)盤虧損失、非常損失、各種罰款等，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 4．“管理費(fèi)用”帳戶，是用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用的帳戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，包括科室入員工資福利費(fèi)、折舊、勞動(dòng)保險(xiǎn)、辦公、水電等，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 5．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶，是用來核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用的帳戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，貸方登記發(fā)生的利息收入、匯總收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 6．“所得稅”帳戶，是用來核算企業(yè)按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)交納所得稅的帳戶，借方登記企業(yè)本期應(yīng)交所得稅數(shù)額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （二）財(cái)務(wù)成果形成業(yè)務(wù)的核算 例28 沒收逾期未退回的包裝物押金300元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起負(fù)債和收入兩個(gè)要素有增有減?！盃I業(yè)外收入”和“應(yīng)交稅金”共增加300元計(jì)入貸方，“其他應(yīng)付款”減少300元記入借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 300 貸：營業(yè)外收入 256．41 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 43．59 例29 以銀行存款支付罰款900元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費(fèi)用和資產(chǎn)兩個(gè)要素有增有 減?！盃I業(yè)外支出”增加900元記入借方，“銀行存款”減少900元 記入貸方，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)外支出 900 貸：銀行存款 900 例30 以銀行存款支付行政管理部門辦公、水電、郵電等費(fèi)用4 000元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費(fèi)用和資產(chǎn)兩個(gè)要素有增有減?！肮芾碣M(fèi)用”增加4 000元記入借方，“銀行存款”減少4 000兀記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 4 000 貸：銀行存款 4 000 例31 攤銷本月應(yīng)由行政管理部門負(fù)擔(dān)的書報(bào)雜志費(fèi)600元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費(fèi)用和資產(chǎn)兩個(gè)要素有增有減。“管理費(fèi)用”增加600元記入借方，“待攤費(fèi)用”減少600元入貸方，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 600 貸：待攤費(fèi)用 600 例32 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1200元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費(fèi)用和負(fù)債兩個(gè)要素同時(shí)增加?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”增加1 200元記入借方，“預(yù)提費(fèi)用”增加1 200元記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 200 例33 按規(guī)定固定資產(chǎn)折舊率計(jì)提應(yīng)由行政管理部門負(fù)擔(dān)的本月折舊費(fèi)用9 200元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費(fèi)用和資產(chǎn)兩個(gè)要素發(fā)生變化?！肮芾碣M(fèi)用”增加9 200元記入借方，“累計(jì)折舊”增加9 200元記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 9 200 貸：累計(jì)折舊 9 200 例34 預(yù)提本月應(yīng)由行政管理部門負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用3 728元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費(fèi)用和負(fù)債兩個(gè)要素同時(shí)增加。“管理費(fèi)用”增加3 728元記入借方，“預(yù)提費(fèi)用”增加3 728元記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 3 728 貸：預(yù)提費(fèi)用 3 728 例35 根據(jù)利潤總額，按33％稅率計(jì)算本期應(yīng)交所得稅。 ①利潤總額=收入—費(fèi)用=191 456．41—169 036=22 420．41(元) ②本期應(yīng)交所得稅=22420．41× 33％=7398．74(元) 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費(fèi)用和負(fù)債兩個(gè)要素同時(shí)增加?！八枚悺痹黾? 398．74元借方，“應(yīng)交稅金”增加7 398．74元記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：所得稅 7 398．74 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 7 398．74 例36 計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本期凈利潤。 凈利潤=利潤總額—所得稅=22 420．41-7 398．74=15021．67元 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面引起收入和所有者權(quán)益兩個(gè)要素有增有減。各項(xiàng)收入減少191 456．41元記入借方，“本年利潤”增加191 456．41元記入貸方，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 184 200 其他業(yè)務(wù)收入 7 000 營業(yè)外收入 256．41 貸：本年利潤 191 456．41 另一方面，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還引起費(fèi)用和所有者權(quán)益兩個(gè)要素同時(shí)減少?！氨灸昀麧櫋睖p少176 434．74元記入借方，各項(xiàng)費(fèi)用要素減少176434．74元記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤 176434．74 貸：主營業(yè)務(wù)成本 118 620 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 18 420 營業(yè)費(fèi)用 896 其他業(yè)務(wù)支出 6 000 管理費(fèi)用 23 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 營業(yè)外支出 900 所得稅 7398.74二、 利潤分配業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，要按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配，包括提取盈余公積金，向投資者分配利潤等。 （一）利潤分配核算的帳戶設(shè)置 1．“利潤分配”帳戶，是用來核算企業(yè)利潤分配和歷年分配后結(jié)存余額的帳戶，借方登記已分配的利潤，如提取盈余公積金、應(yīng)付給投資者的利潤等，貸方登記年終從“本年利潤”帳戶轉(zhuǎn)入本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。余額若在貸方，表示累積未分配利潤；余額若在借方，表示累積發(fā)生的虧損。 2．“盈余公積”帳戶，是用來核算企業(yè)盈余公積的提取、使用和結(jié)余情況的帳戶，貸方登記從凈利潤中提取的盈余公積，借方登記盈余公積的使用，如彌補(bǔ)虧損，轉(zhuǎn)增資本等，期末貸方余額，表示盈余公積結(jié)余數(shù)。 3．“應(yīng)付利潤”帳戶，是用來核算企業(yè)應(yīng)付給投資者利潤的帳戶，貸方登記企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，借方登記已經(jīng)支付給投資者的利潤，期末貸方余額表示尚未支付給投資者的利潤。 （二）利潤分配業(yè)務(wù)的核算 例37 按稅后凈利潤15 021．67元的10％提取盈余公積。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起所有者權(quán)益要素內(nèi)部有增有減?！袄麧櫡峙洹睖p少1 502．17元記入借方，“盈余公積”增加1 502．17元記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利潤分配 1 502．17 貸：盈余公積 1 502．17 例38 按投資合同規(guī)定將稅后凈利潤20％分給投資者。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)要素有增有減。“利潤分配”減少3004．33元記入借方，“應(yīng)付利潤”增加3 004．33元記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利潤分配 3004．33 貸：應(yīng)付利潤 3004．33 例39 年末，將稅后凈利潤15 021．67元轉(zhuǎn)入“利潤分配”帳戶。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起所有者權(quán)益要素內(nèi)部有增有減?！氨灸昀麧櫋睖p少15 021．67元記入借方，“利潤分配”增加15 021．67元記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：本年利潤 15021．67 貸：利潤分配 15 021．67第十一章 會(huì)計(jì)核算形式一、會(huì)計(jì)核算形式概述（一）會(huì)計(jì)核算形式的含義：也稱會(huì)計(jì)核算程序或帳務(wù)處理程序，是指憑證和賬簿組織、記賬程序和方法相互結(jié)合的方式。 (二）會(huì)計(jì)核算形式的種類、基本要求：一般了解。二、記賬憑證核算形式(一）記賬憑證核算形式的含義：是以直接根據(jù)各種記賬憑證登記總分類賬為特點(diǎn)的一種最基本的會(huì)計(jì)核算形式。 會(huì)計(jì)核算形式中的記賬憑證核算形式重點(diǎn)掌握，因?yàn)檫@是一種最基本的核算形式，其他核算形式可以說都是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行改造以適應(yīng)不同企業(yè)需要而形成的，只要掌握了記賬憑證核算形式的基礎(chǔ)內(nèi)容并能夠熟練運(yùn)用，對其他幾種核算形式就不難理解和掌握了。三、科目匯總表核算形式(一）科目匯總表核算形式的含義：又稱記賬憑證匯總表核算形式，其主要特點(diǎn)是定期將記賬憑證按會(huì)計(jì)科目匯總，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算形式。（二）掌握科目匯總表核算形式的帳務(wù)處理程序。四、匯總記賬憑證核算形式（一）匯總記賬憑證核算形式的含義：是先定期將一定期間內(nèi)所有的記賬憑證回總編職稱匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種核算形式。（二）匯總記賬憑證核算形式的帳務(wù)處理程序：一般了解。第十二章 會(huì)計(jì)工作的組織重點(diǎn)掌握： 1、組織會(huì)計(jì)工作的原則： （1）統(tǒng)一性原則； （2）適應(yīng)性原則； （3）效益性原則； （4）內(nèi)部控制原則； （5）責(zé)任制原則。 2、會(huì)計(jì)工作組織方式：集中核算和非集中核算。 3、會(huì)計(jì)人員的技術(shù)職稱分為：會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、高級會(huì)計(jì)師。