增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這種區(qū)分雖然有利于稅務機關加強對重點稅源的管理和簡化小型企業(yè)的計算繳納，但現(xiàn)行增值稅兩類納稅主體的界定標準及其征管的規(guī)定，不利于增值稅稅制的規(guī)范，不利于中小企業(yè)經(jīng)營，也不利于增值稅稅源的全面管理，應當加以改進。?1?確立科學的兩類納稅人的界定標準。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定：“小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關批準，可以不視為小規(guī)模納稅人?！钡呛髞韲鴦赵河譀Q定，從1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模納稅人，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，實際上是把銷售額作為劃分增值稅兩類納稅人的惟一界定標準了。這種認定標準顯然是舍本求末，與增值稅的基本原理和實質(zhì)要求相悖。認定增值稅一般納稅人的基本條件應當是會計核算健全，能夠提供準確稅務資料，而銷售額只能作為參考指標。在增值稅兩類納稅人的劃分問題上，一定要改變一般納稅人越少就管得越好的錯誤認識，應當降低一般納稅人的“門檻”，逐步擴大一般納稅人的比重和縮小小規(guī)模納稅人的規(guī)模。只要生產(chǎn)經(jīng)營正常，財務會計制度健全，能準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，依法納稅的，無論其銷售額是否達到規(guī)定的標準，均可申請取得一般納稅人資格；相反，僅僅根據(jù)銷售額而取得一般納稅人資格的，如果財務會計制度不健全，不能向稅務機關提供準確稅務資料，經(jīng)限期整改仍不符合條件的，則應取消其一般納稅人資格。?2?完善增值稅小規(guī)模納稅人的征管規(guī)定?，F(xiàn)行稅法對小規(guī)模納稅人的基本規(guī)定是，進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，因業(yè)務需要必須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務機關申請代開，并只能按小規(guī)模納稅人的“征收率”填開應納稅額。這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，而且購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿意購買小規(guī)模納稅人的商品，使小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位。我國目前小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人總戶數(shù)的80—90%，將眾多中小企業(yè)排除在增值稅規(guī)范化課征范圍之外，嚴重阻礙了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的經(jīng)濟往來，也使增值稅的運行環(huán)節(jié)無法銜接，影響增值稅稅制的規(guī)范化運轉(zhuǎn)，進而制約了整個市場經(jīng)濟的發(fā)展。從征管方面看，也不利于小規(guī)模納稅人按規(guī)定建帳建制，為某些納稅人偷逃稅款提供了可乘之機。因此，稅務機關對小規(guī)模納稅人應適當放寬代開增值稅專用發(fā)票的限制，對因生產(chǎn)經(jīng)營確需按規(guī)定稅率開具增值稅專用發(fā)票的，稅務機關可以允許按法定增值稅稅率代開，以利于小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的經(jīng)濟交往和公平競爭，同時要引導和監(jiān)督他們建立健全財務會計制度，促使他們積極創(chuàng)造一般納稅人的條件。?（二）關于課征對象?增值稅以增值額為征稅對象，不論是生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是流通環(huán)節(jié)，抑或是服務業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門，只要有增值額，都應實行增值稅。我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍過窄，僅限于貨物銷售、加工修理修配勞務及進口貨物，而把其他勞務服務業(yè)劃為營業(yè)稅的課稅范圍，人為地造成了增值稅抵扣鏈條在某些環(huán)節(jié)上的中斷。對產(chǎn)生于不同行業(yè)而性質(zhì)相同的流轉(zhuǎn)額實行不同的稅制，極易使行業(yè)間的稅負失衡，更何況混合銷售行為、兼營行為的大量存在，使得商品銷售與勞務服務難以嚴格區(qū)分。現(xiàn)行增值稅征收范圍的局限性，陡增了稅收征管上的復雜性和難度。征收范圍寬泛，保證從事相同性質(zhì)經(jīng)濟活動的主體稅負公平，防止稅收扭曲行為，是增值稅的基本原則。根據(jù)這一原則，我國增值稅的征收范圍應當擴展至產(chǎn)生增值額的商品和勞務交易的所有領域。當然，增值稅征收范圍擴圍可先在局部地區(qū)和部分行業(yè)試行，例如可先將建筑業(yè)、交通運輸業(yè)和銷售不動產(chǎn)等納入增值稅的征收范圍，以積累改革經(jīng)驗，但試行階段不宜太長，待條件基本成熟時，就應將征收范圍延伸到經(jīng)濟領域的所有經(jīng)營行為。?（三）關于稅率?我國現(xiàn)行的增值稅稅率偏高。西方國家增值稅稅率大多在20%以下，我國增值稅的法定稅率為17%，如由生產(chǎn)型增值稅換算為消費型增值稅，實際稅率則高達23%，明顯高于西方國家，（畢秋麗：《完善現(xiàn)行增值稅制的政策設想》，載《稅務研究》2003年第9期。）如果再把稅外收費的因素考慮進去，企業(yè)的負擔更加沉重。而且，我國增值稅的稅率結(jié)構(gòu)復雜，法定稅率為17%和13%，出口實行零稅率，還有調(diào)整稅率，如農(nóng)產(chǎn)品收購為7%，廢舊物資經(jīng)營為10%，運費為7%，對于小規(guī)模納稅人又區(qū)分為工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，分別實行6%和4%的征收率。稅率結(jié)構(gòu)的復雜性使增值稅的統(tǒng)一性和抵扣鏈條的連續(xù)性遭到破壞，不但增加了征管的復雜性，也為偷逃稅款和騙稅洞開了方便之門。增值稅稅率改革應盡量簡化稅率結(jié)構(gòu)，減少差別稅率，統(tǒng)一商品和勞務的征收率，并適當降低增值稅的稅率。?增值稅稅率的改革，需要特別關注小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)行增值稅法有關小規(guī)模納稅人的規(guī)定，存在著“征收率偏高、起征點偏低”的問題。6%和4%的征收率，從表面上看比一般納稅人低得多，但由于小規(guī)模納稅人的進項稅額不能抵扣，實際稅負卻遠遠超過一般納稅人。增值稅立法應當進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率和適當提高起征點。（王小平、姚稼強：《完善增值稅小規(guī)模納稅人的征管規(guī)定和管理辦法》，載《稅務研究》2002年第10期。）?（四）關于稅收優(yōu)惠?現(xiàn)行增值稅的優(yōu)惠規(guī)定過多，除了《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定的減免稅項目外，還在實際操作中又出臺了許多減免稅項目和一系列即征即退、先征后退等優(yōu)惠措施。優(yōu)惠即差別對待。各種優(yōu)惠措施是造成執(zhí)法不統(tǒng)一、征管不規(guī)范的一個重要原因。過多的優(yōu)惠措施既增加了征管難度，又容易導致稅收流失。更有甚者，一些享受即征即退、先征后返等優(yōu)惠的企業(yè)，與其他企業(yè)惡意串通，故意提高銷售價格，共同騙取國家稅款，牟取非法利益。根據(jù)增值稅的特點，優(yōu)惠措施越少，范圍越小，增值稅就越規(guī)范，其優(yōu)勢就越能得到充分發(fā)揮。因此，非常有必要對現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠規(guī)定進行徹底清理，盡可能減少優(yōu)惠政策，并爭取不再出臺新的優(yōu)惠規(guī)定。對確需政府給予支持的情況，能用財政支持的就不用稅收優(yōu)惠，能用所得稅優(yōu)惠的就不用增值稅優(yōu)惠，以保持增值稅鏈條的完整性。（中國稅務學會學術研究委員會“完善增值稅制”課題組：《關于進一步完善增值稅制度的研究》，載《稅務研究》2003年第9期。）還需指出，我國加入WTO以后，對稅收優(yōu)惠措施的使用更應當謹慎，如果使用不當，就可能涉嫌世貿(mào)組織協(xié)議所列舉的“禁止性替代補貼”或者“專項性、特定性可申訴補貼”等禁止性條款，招致棘手的國際糾紛和訴訟。