李鴻章大雜燴
會計專業(yè)畢業(yè)論文范文
注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界壓力。以下是我精心整理的會計專業(yè)畢業(yè)論文范文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
論文題目：注冊會計師審計獨立性分析
摘要： 本文認(rèn)為，獨立性是注冊會計師執(zhí)業(yè)的靈魂，是注冊會計師保持客觀公正的基本前提。如果注冊會計師審計缺乏獨立性，就很難做到客觀公正，其提供的信息可信度會大為降低，從而誤導(dǎo)信息使用者，使其做出錯誤的決策而遭受經(jīng)濟(jì)損失。這無疑會造成社會經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，影響市場經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。
關(guān)鍵詞： 注冊會計師 審計 獨立性會計信息 失真 公司治理結(jié)構(gòu)
一、審計獨立性概述
(一) 審計獨立性的內(nèi)涵
國際會計師聯(lián)合會1992年制訂的《職業(yè)會計師道德守則》指出，注冊會計師在從事審計任務(wù)時，應(yīng)在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益，無論這種利益的實際影響會怎樣;《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》也規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。
實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須確保無利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界壓力。要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使其結(jié)論依附和屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人員的影響和壓力。形式上的獨立性是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)獨立于委托單位的身份。如果注冊會計師具備了實質(zhì)上的獨立，但是報表使用者卻認(rèn)為是客戶的辯護(hù)人，那么審計的作用就會大為降低。因此，報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要，這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立性。實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但又密不可分。
實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的;而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實質(zhì)上的獨立只有當(dāng)注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立時才成立，而形式上的獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結(jié)果。現(xiàn)實中即使注冊會計師確實保持了實質(zhì)上的獨立，但如果社會公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨立，那么審計結(jié)果就失去意義。因此，形式上的獨立是實質(zhì)上獨立的重要保證，也是社會公眾評價注冊會計師工作、進(jìn)而決定對注冊會計師信賴與否的標(biāo)準(zhǔn)。
(二)審計獨立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)
審計獨立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可從以下方面認(rèn)識：
第一，獨立性是相對的概念。社會公眾與職業(yè)界一般傾向于在獨立性上采取二分的方法，即非此即彼，將獨立性當(dāng)成絕對的概念。然而，越來越多的學(xué)者通過研究指出，獨立性不是一個絕對的概念，而是一個相對的概念。實際上作為注冊會計師職業(yè)團(tuán)體中的個人不但與其職業(yè)界內(nèi)部有著各種各樣的關(guān)系，而且與職業(yè)界外部也會發(fā)生多種聯(lián)系。注冊會計師與委托人或被審計單位能夠保持絕對的獨立，顯然只能是不切實際的期望。外界因素對注冊會計師獨立性的影響或大或小，承認(rèn)注冊會計師會受影響而不能保持絕對的獨立性，并不表明注冊會計師就會失去存在的意義，只要這種獨立性仍能保持在社會公眾期望的獨立性水平之上即可。如果承認(rèn)審計獨立性是一個相對的概念，那么前文所述的注冊會計師是超然獨立的觀點就要持慎重態(tài)度。所謂超然獨立，一般理解是絕對的獨立，但這種觀點在強(qiáng)調(diào)注冊會計師職業(yè)的存在價值時，無疑也使廣大社會公眾不切實際地夸大了注冊會計師的作用，增大了注冊會計師自我評價與社會公眾期望之間的差距，這也是造成對注冊會計師行業(yè)的社會期望差距過大的主要原因之一。
第二，獨立性是一種概率。獨立性的這種概率只是主觀的概率。當(dāng)人們認(rèn)為注冊會計師是獨立的，實際上指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時不受任何利益相關(guān)方面的意見影響，其出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷母怕首銐蚋?，以至于可以完全信賴注冊會計師的工作，可以考慮利用其工作結(jié)果進(jìn)行決策?？梢妼ⅹ毩⑿员硎鰹楦怕?，并沒有動搖對注冊會計師服務(wù)價值的認(rèn)可，社會公眾只要認(rèn)為注冊會計師不受其他利益相關(guān)方的影響，其能夠出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷母怕首銐蚋呒纯伞＜热粚徲嫪毩⑿允且环N概率，實質(zhì)上也就意味著這個概率不可能永遠(yuǎn)等于1，而是經(jīng)常地表現(xiàn)為在[0，1]之間取值的客觀事實。所以在行業(yè)的日常管理中，一方面應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師的宣傳教育和必要的查處力度，使其在執(zhí)業(yè)中不斷克服環(huán)境的不良影響，抵制有關(guān)利益方施加給注冊會計師的壓力。同時在宣傳中應(yīng)注意說明注冊會計師自身的能力限制和執(zhí)業(yè)環(huán)境的不完善，出現(xiàn)個別審計意見發(fā)生偏差的現(xiàn)象也屬不可避免，使社會公眾逐步認(rèn)識到出現(xiàn)審計失敗不一定就必然是注冊會計師的責(zé)任。
第三，獨立性是一種風(fēng)險。這一性質(zhì)是從報表使用者角度界定的。由于獨立性是一個相對的概念，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對的獨立是不存在的。但報表使用者決定利用注冊會計師審計后的會計報表進(jìn)行決策時，實質(zhì)上就隱含著其已對注冊會計師表示了信任。即報表使用者認(rèn)為注冊會計師是獨立的，即使同時承認(rèn)或認(rèn)為注冊會計師僅做到了相對獨立，但這一獨立性水平也是其予以認(rèn)可的，或處在其可接受的既定水平之上的。這個可接受的獨立性既定水平越高，意味著報表使用者認(rèn)定的注冊會計師的獨立性也越高。一旦注冊會計師的獨立性實際上低于其可接受水平，則其利用注冊會計師審計后的會計報表進(jìn)行決策，對報表信息的過分信賴就是風(fēng)險。
二、注冊會計師審計獨立性影響因素分析
(一) 委托代理關(guān)系失衡
任何一項審計業(yè)務(wù)一般都要涉及三方主體，一是委托人，即向會計師事務(wù)所提出業(yè)務(wù)委托，并與會計師事務(wù)所簽定審計業(yè)務(wù)約定書的單位和個人，一般是財產(chǎn)的所有者;二是會計師事務(wù)所和注冊會計師，即審計業(yè)務(wù)具體執(zhí)行者;三是被審計人，即受財產(chǎn)所有者委托的經(jīng)營管理者。而我國大部分上市公司由于從國有企業(yè)改制而來，法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多問題。國有股份占絕對控股地位的現(xiàn)實造成了所有者終極代表人的缺位，在部分國有控股和民營控股的上市公司中存在 “一股獨大”的問題，董事會人員組成中以內(nèi)部人和控股股東代表為主，缺少外部董事和獨立董事，因此缺少適當(dāng)?shù)臋?quán)力制衡，使中小股東權(quán)益得不到保障，而且相當(dāng)一部分上市公司的董事長與總經(jīng)理合二為一，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。在這種情況下，常會出現(xiàn)委托者出面委托注冊會計師審計自身財務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。這種委托人與被審計人合二為一的狀況得使注冊會計師處于明顯的被動地位。在現(xiàn)行審計關(guān)系格局和注冊會計師職業(yè)監(jiān)管與制裁機(jī)制下，當(dāng)注冊會計師揭露客戶的舞弊行為要承擔(dān)被解聘的風(fēng)險時，就很可能屈從于上市公司，為其出具虛假的`審計報告，甚至共同作弊。
(二)市場競爭無序
注冊會計師行業(yè)是激烈競爭的行業(yè)，會計師事務(wù)所能否競爭到較多的客戶，是關(guān)系到其生存發(fā)展的問題。當(dāng)審計供給市場的競爭加劇時，客戶變更會計師事務(wù)所的機(jī)會和動力都會增加。如果注冊會計師意識到其他會計師事務(wù)所也在爭奪該客戶，注冊會計師對客戶的獨立性將會減弱。目前在我國存在著眾多規(guī)模較小，技術(shù)力量薄弱，質(zhì)量控制及自律機(jī)制不健全的會計師事務(wù)所，這些中小型的事務(wù)所往往采取降低審計收費(fèi)或屈從客戶不當(dāng)意愿等手段來分得審計服務(wù)市場。由于審計市場正處于買方市場的環(huán)境下，客戶管理當(dāng)局對注冊會計師的選擇權(quán)和決定審計收費(fèi)的力量尤為強(qiáng)大。無保留意見的審計報告是招股、配股、防止“摘牌”等的必要條件，這會增加上市公司對注冊會計師的施壓強(qiáng)度。這些不公平競爭狀況的存在，不僅嚴(yán)重?fù)p害了注冊會計師同業(yè)之間的相互關(guān)系，也使注冊會計師的獨立性受到嚴(yán)重?fù)p害，對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和社會公眾利益毫無益處。
(三)審計人員執(zhí)業(yè)水平低下
審計人員能力不足，缺乏高尚的職業(yè)道德，違背獨立、客觀、公正原則，遷就客戶的非法要求，編制虛假的審計報告。會計師事務(wù)所合伙人素質(zhì)偏低，只憑借出資取得相應(yīng)的資格，缺少相關(guān)的能力和職業(yè)道德。從“深圳原野”、“瓊民源”、“紅光實業(yè)”等案例都反映出我國注冊會計師的職業(yè)道德問題的嚴(yán)重性。以及審計過程中使用了過多的職業(yè)判斷，這些判斷為注冊會計師的非獨立性行為埋下了隱患。目前我國通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試合格進(jìn)入事務(wù)所工作的注冊會計師僅占注冊會計師總數(shù)的33%，具有大學(xué)本科學(xué)歷的注冊會計師僅占16%，這與國外注冊會計中的從業(yè)人員以中青年為主的年齡結(jié)構(gòu)，60%—70%以上大學(xué)本科的學(xué)歷結(jié)構(gòu)存在相當(dāng)?shù)牟罹?。從事多年會計或?qū)徲嫻ぷ鞯墓ぷ髡唠m有豐富的經(jīng)驗，但由于我國會計制度近幾年的改革力度大，新的會計準(zhǔn)則陸續(xù)頒發(fā)，這些人員對新準(zhǔn)則、新制度有一個適應(yīng)的過程。而另一部分通過參加注冊會計師考試獲取執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師又缺乏實際工作經(jīng)驗，專業(yè)技術(shù)能力和審計經(jīng)驗比較欠缺，面對特殊問題可能喪失審計工作警覺性，輕易接受客戶解釋，可能存在錯漏問題。
三、加強(qiáng)注冊會計師審計獨立性的對策措施
(一) 引入獨立董事制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)
針對上市公司審計委托機(jī)構(gòu)不明確，股東大會對管理當(dāng)局缺乏有效制衡機(jī)制的現(xiàn)狀，必須引入獨立董事制度。獨立董事的獨立性使其在公司治理結(jié)構(gòu)中占有重要地位，在監(jiān)督公司經(jīng)營管理、制衡控股股東和經(jīng)理人權(quán)利、保護(hù)股東權(quán)益等方面發(fā)揮著特殊作用。獨立董事的職權(quán)包括向董事會提議聘用或解聘會計師事務(wù)所，這對被審計單位管理當(dāng)局更換會計師事務(wù)所的隨意性進(jìn)行了約束。同時獨立董事可下設(shè)由其領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會，由審計委員會行使委托和批準(zhǔn)解聘審計機(jī)構(gòu)，審查審計工作的職權(quán)。獨立董事制度明確了審計的委托機(jī)構(gòu)，通過改善審計委托制度，能夠建立有效的制衡機(jī)制，控制管理當(dāng)局權(quán)力，保護(hù)中小股東權(quán)益，增加公司信息披露的透明度，督促上市公司規(guī)范運(yùn)作，防止注冊會計師受管理人員左右。
(二)建立新的會計師事務(wù)所受聘制度
一方面，是打破會計師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該參與上市公司聘用會計師事務(wù)所的過程，選擇權(quán)仍然在企業(yè)但監(jiān)管機(jī)構(gòu)具有否決權(quán)，即可以否決有重大違紀(jì)違規(guī)記錄的上市公司，至少在一定期限內(nèi)不允許其再承接大公司和上市公司的審計業(yè)務(wù)。這樣就可以使會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)不再僅依賴于上市公司，而且還要依賴于監(jiān)管機(jī)構(gòu)，或者說依賴于其自身的行為，這可從根本上改變會計師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀，為獨立、客觀、公正的審計提供必不可少的環(huán)境。另一方面，要改變會計師事務(wù)所對被審企業(yè)的業(yè)務(wù)涉足過深過廣的現(xiàn)象，減小會計師事務(wù)所對被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)依賴性。禁止受聘于審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所向被審企業(yè)同時提供其他非審計業(yè)務(wù);禁止會計師事務(wù)所的雇員在被審企業(yè)兼職，以及被審企業(yè)雇員在該會計師事務(wù)所兼職;若被審企業(yè)的高級管理者及與其有密切關(guān)系的家庭成員近一年內(nèi)曾在該會計師事務(wù)所任職或即將赴該事務(wù)所任職，那么該所也應(yīng)該被禁止為該公司提供審計服務(wù)，反之亦然;應(yīng)嚴(yán)格限定會計師事務(wù)所及審計師對同一企業(yè)的審計年限，當(dāng)然該年限也不宜過短，以免影響工作效率。
(三)加強(qiáng)注冊會計師的后續(xù)教育
加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德教育，使審計活動的主體對其道德使命有清醒的認(rèn)識，發(fā)揮道德規(guī)范潛移默化的約束作用，強(qiáng)化注冊會計師的使命感，加強(qiáng)注冊會計師的精神獨立對其行為的約束和規(guī)范。同時要做好宣傳工作，正確引導(dǎo)社會公眾對注冊會計師職能的認(rèn)識，這也有利于加強(qiáng)社會對審計獨立性的監(jiān)督。提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)，對于大多數(shù)的審計項目而言，審計風(fēng)險的識別、估測評價、預(yù)防等大量依靠注冊會計師的職業(yè)判斷。因此必須提高注冊會計師的素質(zhì)要求，對其進(jìn)行風(fēng)險管理和現(xiàn)代信息技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)年輕注冊會計師成為骨干，努力提高這些人員的各項技能。要進(jìn)一步完成注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范。目前我國已頒布職業(yè)道德的基本規(guī)則，我國的職業(yè)道德建設(shè)已經(jīng)有了初步發(fā)展，但職業(yè)道德基本準(zhǔn)則還缺乏操作性，建議有關(guān)部門加緊職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和規(guī)范指南的制定，使注冊會計師行業(yè)形成以基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、規(guī)范指南為基本框架的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系，同時建立職業(yè)道德評價體系，成立相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在出現(xiàn)違反職業(yè)道德規(guī)范行為時，既要有裁決的執(zhí)行部門又要有相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)，使職業(yè)道德真正具有可操作性。
(四)監(jiān)管部門規(guī)范監(jiān)管，強(qiáng)化注冊會計師審計獨立性
監(jiān)管部門的監(jiān)管工作一般是通過制定法律、法規(guī)、準(zhǔn)則來規(guī)范注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為，如果注冊會計師及其會計師事務(wù)所不遵守這些規(guī)則就會受到處罰。有關(guān)監(jiān)管部門可以從獨立性風(fēng)險的產(chǎn)生因素、制約因素、獨立性風(fēng)險所造成的社會后果的角度考慮，制定必要的規(guī)范進(jìn)行監(jiān)管。另外建立專門的管理機(jī)構(gòu)對會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收取審計費(fèi)用，行使委托會計師事務(wù)所審計的權(quán)力，切斷會計師事務(wù)所與被審單位的直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，確保審計的獨立性。這一管理機(jī)構(gòu)應(yīng)建立會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)庫，對事務(wù)所實行分級分類，根據(jù)需要從庫中隨機(jī)抽取，根據(jù)審計項目大小統(tǒng)一付費(fèi)，該機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)主要由企業(yè)承擔(dān)，可由政府出面開征審計稅。同時，對注冊會計師進(jìn)行財產(chǎn)登記制度，以改善其執(zhí)業(yè)的風(fēng)險承擔(dān)機(jī)制，限制會計師事務(wù)所與某一客戶的合作時間及收入，隔斷其與各方諸多聯(lián)系，變“自律”為“他律”，強(qiáng)化注冊會計師審計的獨立性。
參考文獻(xiàn)：
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會計既是以提供會計信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，又是一種進(jìn)行價值管理的經(jīng)濟(jì)管理活動。下文是我為大家整理的關(guān)于會計5000字 畢業(yè) 論文的 范文 ，歡迎大家閱讀參考!
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試談注冊會計師職業(yè)道德問題和審計風(fēng)險的對策
摘要：影響審計風(fēng)險的因素包括內(nèi)生因素和外生因素，注冊會計師職業(yè)道德問題是影響審計風(fēng)險的重要內(nèi)生因素之一。隨著審計準(zhǔn)則國際趨同時代的到來，如何降低審計風(fēng)險成為我們迫切需要解決的問題。本文分析了注冊會計師存在的職業(yè)道德風(fēng)險以及相應(yīng)的應(yīng)對 措施 。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險;內(nèi)生因素;注冊會計師職業(yè)道德;應(yīng)對措施
前言
自從20世紀(jì)60年代以來，西方注冊會計師進(jìn)入訴訟“爆炸”時代。20__年2月15日，我國正式頒布了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則體系，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ汀?/p>
影響審計風(fēng)險的因素包括外生因素和內(nèi)生因素，外生因素包括：中國審計歷史發(fā)展遺留問題、執(zhí)業(yè)環(huán)境、審計對象的經(jīng)營理念與投機(jī)心里、審計期望差距等等。其中的職業(yè)環(huán)境包含經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等。所以外生因素不易把控，度量與測評上也存在極大困難，即使找到相關(guān)公式與指標(biāo)，它們與審計風(fēng)險之間的因果關(guān)系也不直接。
但是其內(nèi)生因素卻直接作用于審計風(fēng)險的高低。審計風(fēng)險產(chǎn)生的主體是注冊會計師和會計師事務(wù)所，由于他們采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝? 方法 或是非故意的錯誤理解與判斷，導(dǎo)致審計結(jié)果與審計對象的經(jīng)濟(jì)狀況不相符，最終可能誤導(dǎo)信息使用者。因此注冊會計師職業(yè)道德問題是影響審計風(fēng)險的重要內(nèi)生因素之一。
一、注冊會計師職業(yè)道德問題分析
(一)注冊會計師考核與選拔體制問題
在中國，注冊會計師考核與選拔體制主要是通過注冊會計師考試，注冊會計師考試(即CPA)是根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》設(shè)立的執(zhí)業(yè)資格考試。從1991年開始已經(jīng)經(jīng)歷了10余年的發(fā)展，2009年時進(jìn)行了改革，考試開始實行“6+1”制度，分為專業(yè)階段和綜合階段。注冊會計師考試科目在廣度上涉及經(jīng)濟(jì)、管理、法律多個領(lǐng)域，深度上越來越看重綜合能力的評價，對于復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是其考核重點。
但現(xiàn)實中卻存在很多問題，注冊會計師考試在近幾年顯得特別火爆，一些注會輔導(dǎo)班如雨后春筍般發(fā)展起來，他們打出的 口號 極為誘人，似乎只要通過了CPA考試，你的明天就有了保證，這吸引了很多在校大學(xué)生的眼球。在校大學(xué)生沒有任何從業(yè) 經(jīng)驗 ，他們相較真正的從業(yè)人士有著大把的時間和中國式 教育 下的做題技巧，校園里掀起了考注會證熱。但是之后呢?拿到注冊會計證書后，這些從未接觸過復(fù)雜業(yè)務(wù)的年輕會計師們非常容易被誘惑與欺騙，嚴(yán)重的甚至要承擔(dān)法律責(zé)任。這樣的事情屢見不鮮，比如缺乏經(jīng)驗的畢業(yè)生應(yīng)聘到事務(wù)所，他們對于手頭財務(wù)資料的理解程度是有限，而會計師事務(wù)所工作量大、工作效率高，加班加點是常事，迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力和繁重的工作量，年輕的畢業(yè)生們對于所審計企業(yè)的真實財務(wù)狀況是否真正了解不得而知。所以對于在校大學(xué)生和跨專業(yè)大學(xué)生考取注冊會計師證書，我們要謹(jǐn)慎對待，因為這可能直接影響到審計質(zhì)量從而增強(qiáng)審計風(fēng)險，同時也可能對于個人的職業(yè)生涯產(chǎn)生不可修復(fù)的創(chuàng)傷。國家已經(jīng)出臺政策不允許在校大學(xué)生報考注冊會計師，可是上有政策下有對策，那些唯利是圖的輔導(dǎo)班們總能為在校大學(xué)生們重新包裝讓其出現(xiàn)在考場上。一旦精英教育大眾化，結(jié)果并不直接導(dǎo)致人口素質(zhì)的提高，相反往往帶來社會成本的增加。
(二)中小會計師事務(wù)所發(fā)展問題
本土的中小會計師事務(wù)所發(fā)展問題十分突出，首先是人才流失問題，自從四大會計師事務(wù)所出現(xiàn)后，越來越多的中小事務(wù)所的核心人才跳槽到四大工作，直接削弱了中小事務(wù)所的核心競爭力，孔雀東南飛的現(xiàn)象嚴(yán)重影響了事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展;其次是越演越烈的競爭問題，截止到2008年我國擁有7143家會計師事務(wù)所，其中中小會計師事務(wù)所已經(jīng)超過6000家，占全行業(yè)90%以上。然而由于受到規(guī)模與風(fēng)險的限制，這些數(shù)量龐大的事務(wù)所的基本業(yè)務(wù)層面極其雷同，所以競爭態(tài)勢一發(fā)不可收拾，甚至出現(xiàn)了價格戰(zhàn)，結(jié)果就是審計質(zhì)量大打折扣，客戶大量流失與審計風(fēng)險的增強(qiáng)。最后是內(nèi)部管理問題，中小事務(wù)所的管理是不完善的，因為規(guī)模的限制，可能權(quán)利過分集中無法分清企業(yè)與個人的利益，從而導(dǎo)致事務(wù)所只注重短期獲利而不在乎長遠(yuǎn)發(fā)展。促進(jìn)本土中小會計師事務(wù)所發(fā)展是極其必要的，因為一旦出現(xiàn)壟斷，那結(jié)果就是審計質(zhì)量的降低和審計風(fēng)險的增強(qiáng)。自從四大進(jìn)駐后，中小事務(wù)所業(yè)務(wù)受到一定影響，但是同時也是一個極好的淘汰機(jī)制，優(yōu)勝劣汰的結(jié)果是優(yōu)化競爭機(jī)制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性決定了中小事務(wù)所的發(fā)展方向，我們只有將中小會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)或是重新定位目標(biāo)市場才能在激烈的競爭中生存下去。
(三)注冊會計師職業(yè)道德失范
中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范分為兩個層次：基本原則和具體要求。所規(guī)范的內(nèi)容從專業(yè)勝任能力到獨立性，從收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)到業(yè)務(wù)宣傳等等。這一規(guī)范從整體上制約了注冊會計師行為，但效果卻不令人滿意?！吨袊?jīng)營報》發(fā)表 文章 ，2008年至今共有24家上市公司因為虛增收入、虛增固定資產(chǎn)、違規(guī)向關(guān)聯(lián)方提供資金等原因受到行政處罰，但僅有5家擔(dān)任審計的會計師事務(wù)所因為在這些虛假年報上簽字受到行政處罰?；貓蟾?、處罰風(fēng)險低使得許多事務(wù)所和審計人員蒙蔽了雙眼，最終違背了職業(yè)道德。單純提高處罰力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須在培養(yǎng)階段和選拔階段就注重職業(yè)道德的測評。同時我們的監(jiān)管力度不夠，也是導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)道德失范的原因所在。
二、面對審計風(fēng)險的應(yīng)對策略
面對審計風(fēng)險的應(yīng)對策略包含很多領(lǐng)域，比如：政策與法律的支持、審計準(zhǔn)則的國際趨同、改進(jìn)審計方法與技術(shù)、公司治理等等。本文主要從注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)與風(fēng)險基金方面分析如何降低審計風(fēng)險。
美國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范共4個層次：第一層次職業(yè)道德概念;第二層次行為守則;第三層次行為守則解釋;第四層次道德裁決。而在我國不存在完善的道德懲戒，這就使得具有逐利性的審計人員忽視了本身就較低的處罰成本而甘愿冒險。加大處罰成本使其遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其獲利水平，這樣不僅可以抑制審計人員見利忘義，而且能夠?qū)ν顿Y人給與一定的補(bǔ)償，但是這種方式只能存在于事后，它的預(yù)防作用并不明顯。所以要想整體提高職業(yè)道德建設(shè)鼓勵措施必不可少，對于遵循職業(yè)道德從業(yè)的審計人員給與獎勵，可以是行業(yè)獎金，也可以為每個注冊會計師和事務(wù)所建立道德檔案，根據(jù)不同的檔案記錄給與不同資質(zhì)從而達(dá)到鼓勵其遵守職業(yè)道德的目的。
改變薪水償付方式對于注冊會計師堅持職業(yè)道德有重大影響，委托方一般會根據(jù)注冊會計師出具的審計 報告 內(nèi)容給與薪資，然而這就有背公平原則。我們可以建立有資質(zhì)的信用中介機(jī)構(gòu)，在審計之前就將薪資轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶，當(dāng)審計結(jié)束后由有關(guān)部門對于審計報告的質(zhì)量和公允性作出評價，并決定是否支付薪資的問題，這樣就將被審計單位隔離出來，有利于打消注冊會計師和事務(wù)所的后顧之憂，促使其堅持職業(yè)準(zhǔn)則。
在注冊會計師考核過程中加大職業(yè)道德的考核力度，不僅體現(xiàn)在試卷中，更多的是在考察階段為注冊會計師建立誠信檔案，使得良好的職業(yè)道德成為注冊會計師高薪的資本，從而將道德風(fēng)險經(jīng)濟(jì)化。
建立風(fēng)險基金是對注冊會計師的一種有效保護(hù)，就像其他的 保險 形式一樣使得站在被告席的注冊會計師盡可能降低損失。如今我國加大了注冊會計師法律責(zé)任擔(dān)當(dāng)，因此建立健全風(fēng)險基金有利于注冊會計師的 職業(yè)規(guī)劃 與風(fēng)險規(guī)避。但這種風(fēng)險基金只能在經(jīng)濟(jì)上盡量減少損失，其他方面的成本不能包括在內(nèi)，這也是對注冊會計師行為的制約，畢竟風(fēng)險往往是最好的管家。
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淺議我國注冊會計師的從業(yè)現(xiàn)狀與道德構(gòu)建
摘要：近些年來，社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，注冊會計師的職業(yè)道德方面的問題得到越來越多人的注意。經(jīng)過20多年的快速發(fā)展，我國的注冊會計師行業(yè)在職業(yè)道德建設(shè)方面得到了極大發(fā)展。同時因為多種因素的作用，職業(yè)道德水平在整個注冊會計師行業(yè)來說不高，這是一個需要關(guān)注的社會問題。這一問題影響會計行業(yè)的發(fā)展甚至生存，注冊會計師職業(yè)道德水平是整個會計行業(yè)的重中之重。
關(guān)鍵詞：注冊會計師;職業(yè)道德;重要性;對策
一、注冊會計師職業(yè)道德概述
職業(yè)道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，必須先對注冊會計師職業(yè)道德進(jìn)行深入的了解。需要從注冊會計師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內(nèi)在含義。
(一)注冊會計師職業(yè)道德含義
《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中有相關(guān)定義，注冊會計師職業(yè)道德指：專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任和最重要的注冊會計師職業(yè)品德等的合稱。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對廣大群眾附有極大責(zé)任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務(wù)，最重要的就是提高注冊會計師職業(yè)道德水平，是整個會計師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點。
(二)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
社會主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會主義道德的建設(shè)與職業(yè)道德的建設(shè)有著密切聯(lián)系，必須大力進(jìn)行注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)推動社會主義 文化 強(qiáng)國。報告指出：社會主義道德建設(shè)的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚(yáng)時代新風(fēng)，提高個人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會公德，弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德。注冊會計師在會計師事務(wù)所工作時，必須能夠遵從公正、客觀和獨立的原則;保證獨立審計及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則;保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應(yīng)有保護(hù)，通過嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊會計師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn);注冊會計師整體的道德素質(zhì)便由會計師事務(wù)所中的一位位單獨注冊會計師的職業(yè)道德共同展現(xiàn);包括注冊會計師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個國家的道德水準(zhǔn)，提醒我們所有人當(dāng)前社會主義道德建設(shè)程度。
二、我國注冊會計師的從業(yè)現(xiàn)狀分析
(一)我國注冊會計師職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀
首先，獨立性缺失。以國際四大會計師事務(wù)所為例，當(dāng)“四大”中的任何一家拒絕某公司的審計請求時，那么另外三家事務(wù)所在接受這一公司審計請求后，必然將該公司的信息進(jìn)行細(xì)致詳細(xì)的調(diào)查，這是一種行業(yè)默契。可在中國的注冊會計師事務(wù)所中，如果遇到相同情況，這一公司可以輕易的尋找另一個“容易合作”的事務(wù)所。這種情況一是由于當(dāng)前我國有大量的會計事務(wù)所，但卻未能形成大的規(guī)模，造成注冊會計師事務(wù)所更多的因為獲得某個業(yè)務(wù)只能提供更多的幫助，二是對職業(yè)道德認(rèn)識的不足，導(dǎo)致行為嚴(yán)謹(jǐn)性不夠。當(dāng)前會計事務(wù)所的激烈競爭與市場化的運(yùn)作方式，使得大部分注冊會計師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上壓力較大，缺乏較高的獨立性，更多的按照客戶的要求完成審計。
其次，審計造假注冊。職業(yè)道德是把握會計師較強(qiáng)的財務(wù)經(jīng)驗與財務(wù)知識背景的關(guān)鍵，如果某個注冊會計師缺失職業(yè)道德，必然利用專業(yè)知識和能力進(jìn)行違法犯罪活動獲得利益。云南綠大地造假案件是一個典型案例，四川華源注冊會計師事務(wù)所造假幫助綠大地公司上市牟利，作為所長的龐明星利用自身職權(quán)為其出謀劃策，通過一系列手段，包括注冊關(guān)聯(lián)公司，虛增收入、虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)2.96億元，并為其偽造各種合同和發(fā)票明細(xì)。最終使連續(xù)數(shù)年虧損的綠大地公司得到了與真實情況完全相向的審計報告，得以完成上市集資3億多元。
第三，執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范。一整套完善行為規(guī)范與審計程序是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必不可少的?？蓪τ谝恍┦聞?wù)所與注冊會計師為了降低開支，節(jié)省成本，沒有按規(guī)定進(jìn)行實質(zhì)性程序與需要的控制測試，使得審計程序沒有盡到應(yīng)有作用，出具的審計報告沒有充分的審計證據(jù)，職業(yè)道德原則中的誠實、客觀與公正沒有得到執(zhí)行。在紫鑫藥業(yè)案件中，1.97億預(yù)付賬款由紫鑫藥業(yè)打到“延邊系”,負(fù)責(zé)的注冊會計師沒有嚴(yán)格按照審計程序得到必要的審計證據(jù)，卻提供了無保留意見的審計報告，這便是極大的違背職業(yè)道德的行為。
第四，專業(yè)能力不足，缺乏保密意識。較高的專業(yè)技能是注冊會計師行業(yè)必須擁有的能力，不僅需要財務(wù)知識精通，還要對法律法規(guī)和其他與審計相關(guān)的知識有深入的了解，這就需要注冊會計師提高自身知識儲備，不斷學(xué)習(xí)充實自己。可一些注冊會計師眼中僅有高額的收益，完全不管是否是自身能力可以勝任的工作，隨意提供多種業(yè)務(wù)。在能力不足不能夠完全了解工作內(nèi)容時，就事先提供了無保留意見的審計報告，職業(yè)道德的準(zhǔn)則要求被嚴(yán)重違反。注冊會計師的審計涉及各項材料，有時會有商業(yè)機(jī)密材料，而為客戶保密則是注冊會計師最基本的職業(yè)道德。可一些注冊會計師有時由于缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性在無意中使客戶的商業(yè)機(jī)密得到外泄，這一行為可能給客戶造成極其重大的經(jīng)濟(jì)損失。
(二)注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因分析
1、外部環(huán)境層面
首先，扭曲的審計市場需求。在我國不夠完善的現(xiàn)代企業(yè)制度現(xiàn)狀下，企業(yè)的經(jīng)營者通常便是審計的委托人，這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業(yè)經(jīng)營者一般由于相關(guān)法規(guī)和政府的原因，不情愿的聘請注冊會計師審計，這不是真實的市場需求，而自己花錢用來審計自己使事務(wù)所與經(jīng)營者聯(lián)系密切，經(jīng)濟(jì)往來容易造成審計舞弊，注冊會計師職業(yè)道德極大缺失。其次，政府干預(yù)過多。上市公司是當(dāng)?shù)卣?jīng)濟(jì)增長的頂梁柱，是當(dāng)?shù)囟愂赵鲩L的大戶，企業(yè)募集大量資金促進(jìn)企業(yè)成長，也為當(dāng)?shù)氐亩愂帐杖胩峁┝藰O大助力。有利益的驅(qū)使，一些地方政府部門為了自身的政績著想，想盡辦法提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長，甚至把一些常年虧損的企業(yè)實行財務(wù)包裝使其上市。由于當(dāng)?shù)卣奈有?，注冊會計師在審計過程中不得不做出讓步，按當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)要求提供相應(yīng)的審計報告推動企業(yè)上市，這一行為嚴(yán)重違背職業(yè)道德準(zhǔn)則。
2、會計事務(wù)所層面
首先，市場經(jīng)濟(jì)的激烈。我國注冊會計師事務(wù)所相互間競爭非常激烈，正在競爭型市場階段。這是由于當(dāng)前我國會計事務(wù)所大部分規(guī)模不大，不能達(dá)到規(guī)模效應(yīng)，利用降低價格為主的粗放型競爭方式是會計事務(wù)所競爭的主流方式。這一競爭導(dǎo)致了不高的審計費(fèi)用，降低審計成本成為會計事務(wù)所會保證獲得一定利潤的必要方法，從審計程序開始簡化，不規(guī)范的進(jìn)行審計程序，經(jīng)常造成注冊會計師在出具審計報告時沒有相應(yīng)足夠的證據(jù)材料。其次，違規(guī)成本較低。據(jù)不完全統(tǒng)計，僅在2009至2011年三年間，中國證監(jiān)會便對61個上市公司造假案進(jìn)行行政處罰，這些上市公司均得到注冊會計師提供無保留審計報告，可只有其中的9家會計師事務(wù)所受到了相應(yīng)處罰，并且基本沒有對注冊會計師個人進(jìn)行處罰。
3、注冊會計師層面
首先，職業(yè)道德意識淡薄。在進(jìn)行人員招聘時，我國的會計事務(wù)所大部分都只關(guān)注注冊會計師的專業(yè)能力方面考察，卻沒有對職業(yè)道德投入太多的關(guān)注。而且，一些注冊會計師甚至并不認(rèn)為職業(yè)道德是必要與重要的，后續(xù)缺乏職業(yè)道德方面的教育，使得一些注冊會計師沒有相應(yīng)的風(fēng)險意識與責(zé)任感，在金錢的驅(qū)動下，常常提供違背職業(yè)道德的證明。其次，專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前審計前進(jìn)的主要方向是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，這種審計在彌補(bǔ)過去審計方法不足的同時，還可以減小審計期望差距。但也需要獲得較高專業(yè)素質(zhì)的注冊會計師，要求注冊會計師在法律、會計、審計等方面具有充分的認(rèn)識，同時還需要對資本市場的運(yùn)作方式有深入的了解。如果是沒有足夠相關(guān)知識了解程度的注冊會計師進(jìn)行審計，又沒有專業(yè)人士輔助，極易造成因?qū)徲嬜C據(jù)不足而導(dǎo)致的審計結(jié)果偏差。
三、加強(qiáng)我國注冊會計師職業(yè)道德對策分析
想要整個注冊會計師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德是重中之重。加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)是提高我國注冊會計師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進(jìn)的重要部分。針對當(dāng)前現(xiàn)狀提供相應(yīng)促進(jìn)發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當(dāng)前所必需的。
(一)完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系
《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》是當(dāng)前我國職業(yè)道德規(guī)范的主要來源與依據(jù)。但這兩項規(guī)范文件沒有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責(zé)責(zé)任等方面。所以，當(dāng)前職業(yè)道德規(guī)范體系指導(dǎo)職業(yè)道德的具 體操 作必須不斷改革完善。依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定的各項標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則及職業(yè)道德具體準(zhǔn)則一起構(gòu)成了我國現(xiàn)行注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，必須不斷對職業(yè)道德準(zhǔn)則體系進(jìn)行規(guī)范。
(二)提升注冊會計師整體素質(zhì)
如何加強(qiáng)注冊會計師整體素質(zhì)建設(shè)，提高注冊會計師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個方面。第一，對注冊會計師后續(xù)教育工作進(jìn)行嚴(yán)格落實。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會公德三方面的學(xué)習(xí)。第二，增加注冊會計師行業(yè)入行標(biāo)準(zhǔn)。從考試辦法開始進(jìn)行改革，注冊會計師考試報名提高申請條件。比如加強(qiáng)學(xué)歷要求，規(guī)定報考資格需要符合大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員要求;對于非財會類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴(yán)格要求。同時提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強(qiáng)宣傳，提升認(rèn)識。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會計師的內(nèi)心，最終提高認(rèn)識，摒棄違反職業(yè)道德和習(xí)慣的行為。
(三)完善法律責(zé)任體系
從依法治國方略入手，對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關(guān)法律責(zé)任進(jìn)行明確，審計準(zhǔn)則在法律中的地位得到保證?；緲?biāo)準(zhǔn)是審計準(zhǔn)則，這樣才能真正判斷注冊會計師的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。想要免除責(zé)任，必須嚴(yán)格按照注冊會計師審計準(zhǔn)則執(zhí)行。審計準(zhǔn)則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會計師以及會計師事務(wù)所可以真正的客觀、公正地開展業(yè)務(wù)，做到依法獨立。同時，要增強(qiáng)執(zhí)法力度，堅決打擊注冊會計師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴(yán)懲，督促注冊會計師行業(yè)規(guī)范最終增強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德水平。
(四)加強(qiáng)道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督
中國注冊會計師協(xié)會是我國當(dāng)前對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的認(rèn)證部門。中國注冊會計師協(xié)會是一個自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊會計師和事務(wù)所。增強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對注冊會計師職業(yè)道德更嚴(yán)格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責(zé)，需要依據(jù)事務(wù)所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進(jìn)行等級評定，對不同的等級評出對應(yīng)的監(jiān)管方法，實行執(zhí)業(yè)誠信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠內(nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時，需要穩(wěn)定的政府部門進(jìn)行行政監(jiān)督管理工作，而注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)對自身的監(jiān)管職責(zé)。
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