一、注冊會計師審計,政府審計,內(nèi)部審計三者的定義1、注冊會計師審計注冊會計師審計，也稱為獨(dú)立審計或民間審計，即由注冊會計師受托有償進(jìn)行的審計活動。我國注冊會計師協(xié)會（CICPA）在發(fā)布的《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》中指出：“獨(dú)立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計意見?！豹?dú)立審計的風(fēng)險高，責(zé)任重，因此審計理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計方法的變革都基本上是圍繞獨(dú)立審計展開的。2、政府審計政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計，在我國一般稱為國家審計。我國國家審計機(jī)關(guān)包括國務(wù)院設(shè)置的審計署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級人民政府設(shè)置的審計廳（局）兩個層次。國家審計機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，對國務(wù)院各部門和地方人民政府、國家財政金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他有國有資產(chǎn)的單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計監(jiān)督。各國政府審計都具有法律所賦予的履行審計監(jiān)督職責(zé)的強(qiáng)制性。3、內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指由本單位內(nèi)部專門的審計機(jī)構(gòu)和人員對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施的獨(dú)立審查和評價，審計結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報告。這種審計具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在西方國家，內(nèi)部審計被普遍認(rèn)為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問。1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會通過了新的內(nèi)部審計定義，指出：“內(nèi)部審計是一項獨(dú)立、客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)。它以增加價值和改善營運(yùn)為目標(biāo)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估風(fēng)險、改進(jìn)風(fēng)險的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)。”二、注冊會計師審計,政府審計,內(nèi)部審計三者的區(qū)別 1、審計主體不同。 這是三者最本質(zhì)的區(qū)別：政府審計的主體是政府審計機(jī)關(guān)，代表政府依法進(jìn)行審計；注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師事務(wù)所進(jìn)行；內(nèi)部審計則由單位內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行。 2、開展工作的法律依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不同。 政府審計主要依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審準(zhǔn)則準(zhǔn)；注冊會計師審計主要依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；內(nèi)部審計則依據(jù)的是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。 3、獨(dú)立性不同 外部審計也就是政府審計和注冊會計師審計的獨(dú)立性較強(qiáng)且是雙向獨(dú)立，獨(dú)立于授權(quán)（委托）單位及被審計單位；而內(nèi)部審計的獨(dú)立是相對獨(dú)立，主要是獨(dú)立于所審的其他職能部門，所以獨(dú)立相對較弱。 4、審計方式不一樣。 一般情況下，政府審計和內(nèi)部審計都是授權(quán)審計，只不過政府審計的授權(quán)單位為同級政府，內(nèi)部審計由單位主要領(lǐng)導(dǎo)或者其相應(yīng)管理機(jī)構(gòu)；而注冊會計師審計主要是委托審計。 5、審計目標(biāo)各異。 就內(nèi)部審計而言，其主要目的是為單位內(nèi)部管理服務(wù)，以加強(qiáng)單位內(nèi)部控制、減少管理風(fēng)險為其主要審計目標(biāo)；政府審計是對單位的財政收支或財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計；注冊會計師審計主要是對財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制發(fā)表審計意見。 6、審計服務(wù)的對象有別。 這是由三者實(shí)施審計的領(lǐng)域不同決定的。一般情況下，內(nèi)部審計的服務(wù)對象為本單位主要領(lǐng)導(dǎo)及其相應(yīng)管理層，為其提供有關(guān)業(yè)務(wù)工作信息并對其負(fù)責(zé)；政府審計的服務(wù)對象為同級政府及其相關(guān)管理機(jī)構(gòu)；而注冊會計師審計是為委托單位服務(wù)的，其報告對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)?？梢哉f后兩種審計都不是為被審計單位服務(wù)的，但其審計結(jié)果客觀上會促進(jìn)被審計單位管理工作的改進(jìn)和完善。 7、審計的取證權(quán)限不同。 審計機(jī)關(guān)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查、取證時，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持配合，如實(shí)反映情況、提供證明材料；但注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計和相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對被審計單位和相關(guān)單位均沒有行政強(qiáng)制力；而內(nèi)部審計在完成工作任務(wù)時，雖然沒有審計機(jī)關(guān)的行政強(qiáng)制性，但往往是受單位主要領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)開展審計，配合和支持力度相對注冊會計師審計要好一些。 8、發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同 審計機(jī)關(guān)審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，依法予以處理、處罰，在法定職權(quán)內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管單位提出處理處罰意見。注冊會計師審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計單位拒絕，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告；如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)問題的處理上比上述外部審計要相對靈活，一切以促進(jìn)單位規(guī)范管理、提高單位運(yùn)行效能為基準(zhǔn)。 9、審計結(jié)果效力不一樣。 因不同的審計對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同，所以效力也不一樣。一般情況下，外部審計的效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)部審計，尤其是政府審計，因其結(jié)果要向同級政府或人大進(jìn)行報告具有較強(qiáng)的權(quán)威性，所以倍受被審計單位重視。注冊會計師審計呢？對于象監(jiān)獄這樣的國家機(jī)關(guān)而言，由注冊會計師事務(wù)所參與的社會審計往往是財政關(guān)注的重點(diǎn)資金或項目，所以其結(jié)果也不能小覷。對于內(nèi)部審計，因其監(jiān)督的對象同屬于一個領(lǐng)導(dǎo)決策層，審計的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密，效力相對較弱。 10、審計服務(wù)的有償性不同。 一直以來，審計工作是以監(jiān)督作為自己的第一面目。但是監(jiān)督的目的不是拈過拿錯，而是促進(jìn)管理的改善和機(jī)構(gòu)效能的提高，所以筆者認(rèn)為審計工作的實(shí)質(zhì)是一種服務(wù)。那么是不是所有的服務(wù)都是有償?shù)哪?？不是。對于政府審計和?nèi)部審計而言，其履行職責(zé)的經(jīng)費(fèi)納入財政預(yù)算（內(nèi)部審計則納入本單位預(yù)算），開展審計工作本是審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其審計人員的工作職責(zé)，是分內(nèi)的事，所以被審計單位只需配合其完成工作任務(wù)就好，不需要單獨(dú)為完成某個審計項目而付費(fèi)，因而可以說是無償?shù)?。但對于注冊會計師事?wù)所而言，審計是其生存的基本業(yè)務(wù)，審計客戶是其收入的主要來源。對被審計單位而言，天下沒有免費(fèi)的午餐，所以這種審計往往是要付費(fèi)的，是有償?shù)姆?wù)。 11、被審計單位的主動性不同。 對被審計單位而言，內(nèi)部審計往往是自身加強(qiáng)風(fēng)險防范的主動措施，在審計項目及其時間的選擇、審計結(jié)果的運(yùn)用等諸多方面較少受到外部環(huán)境的影響，因而主動性較強(qiáng)。而外部審計呢？政府審計由政府審計機(jī)關(guān)擬定項目計劃，什么時候、審計什么項目則完全不由被審計單位說了算，因而被審計單位往往是被動接受審計，主動性較差，情緒比較緊張；注冊會計師審計往往是定期審計（一般是一年一次），因其是有償服務(wù)似乎在結(jié)果的表述方面有一定的商量，而委托人也可自由地選擇會計師事務(wù)所。 三、注冊會計師審計,政府審計,內(nèi)部審計三者的聯(lián)系 1、不論是政府審計、注冊會計師審計還是內(nèi)部審計，都是審計工作，這是三者最本質(zhì)的聯(lián)系。對整個國民經(jīng)濟(jì)而言，政府審計、注冊會計審計和內(nèi)部審計三者共同構(gòu)成完整的審計監(jiān)督體系，相互不可替代，沒有主導(dǎo)與從屬的關(guān)系。 2、工作的方法具有一致性。不論是何種審計，盡管依據(jù)的法律和審計標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)注的重點(diǎn)也不盡一致，但作為審計業(yè)務(wù)操作者，不論是內(nèi)部審計師、注冊會計師還是注冊審計師，其審計的方法大體是一致的。 3、外部審計的結(jié)果對內(nèi)部審計工作具有指導(dǎo)作用。通常，外部審計（不論是政府審計還是注冊會計師審計）因其接觸的社會面廣、業(yè)務(wù)種類多，比內(nèi)部審計更容易了解業(yè)內(nèi)動態(tài)、掌握新的規(guī)則及其運(yùn)作方式，所以其審計結(jié)果有時會起到為內(nèi)部審計指點(diǎn)方向的作用，從而對內(nèi)部審計具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用，特別是政府審計，其結(jié)果往往會作為一個單位內(nèi)部控制不可逾越的標(biāo)桿、作為單位內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)樹在那里。 4、三種審計結(jié)果可以互相參考，提高審計工作效率。通常，內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部控制的重要組成部分，外部審計在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測評時，就須對內(nèi)部審計的設(shè)置及其工作進(jìn)行了解，還可利用內(nèi)部審計結(jié)果。同樣，政府審計與注冊會計師審計之間的審計結(jié)果也可以互相參考，以提高工作效率。