非同一下企業(yè)合并,初始入賬時(shí),合并成本大于購(gòu)買日被投資方凈資產(chǎn)份額的部分,確認(rèn)商譽(yù)。以后每年進(jìn)行減值測(cè)試。在企業(yè)賬務(wù)和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表表中確認(rèn)的商譽(yù)，只有采用吸收合并或新設(shè)合并方式時(shí)才能確認(rèn)；采用控股合并方式實(shí)現(xiàn)合并的，只能在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)商譽(yù)。

在賬務(wù)和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)

初始確認(rèn)。只有在采用購(gòu)買方式實(shí)現(xiàn)吸收合并或新設(shè)合并（如以合并時(shí)取得凈資產(chǎn)注冊(cè)企業(yè)）、且合并成本高于取得的凈資產(chǎn)份額時(shí)，才能在賬務(wù)和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)商譽(yù)。

與確認(rèn)商譽(yù)相關(guān)的具體賬務(wù)處理是：按合并時(shí)接收的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記有關(guān)負(fù)債科目；按作為合并成本的付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目；

按付出資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；按作為合并成本付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，貸記或借記營(yíng)業(yè)外收支科目；按以上貸方發(fā)生額高于借方發(fā)生額的差額，借記“商譽(yù)”科目。

如果購(gòu)買時(shí)以發(fā)行股份或新增債務(wù)(如發(fā)行債券)作為合并對(duì)價(jià)，上述“商譽(yù)”發(fā)生額前則加上：按新增股份的面值總額或新增債務(wù)金額，貸記“實(shí)收資本”、“股本”科目或有關(guān)負(fù)債科目；按新增股份的公允價(jià)值與其面值總額的差額，貸記“資本公積——資本?(或股本)溢價(jià)”科目。

采用購(gòu)買方式實(shí)現(xiàn)控股合并時(shí)，合并后購(gòu)買方與被購(gòu)買方必然形成母、子公司關(guān)系，購(gòu)買方支付的合并成本高于合并時(shí)取得的凈資產(chǎn)份額時(shí)，應(yīng)按合并成本確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，在賬務(wù)上不確認(rèn)商譽(yù)，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表(以下簡(jiǎn)稱合并報(bào)表)時(shí)；

應(yīng)先按權(quán)益法對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，爾后抵銷母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資、子公司所有者權(quán)益和確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益，但由于母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資賬面價(jià)值（抵銷時(shí)在抵銷分錄貸方）高于其享有的子公司所有者權(quán)益份額（在抵銷分錄借方）；

致使抵銷分錄不能平衡，因此應(yīng)按照抵銷時(shí)貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額的差額，在合并報(bào)表上確認(rèn)“商譽(yù)”，通用的抵銷分錄為：按子公司(被購(gòu)買方)在合并時(shí)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，借記或貸記各有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目；

按合并報(bào)表時(shí)子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目金額，借(或貸)記各該項(xiàng)目；按子公司所有者權(quán)益中少數(shù)股東的份額，貸記“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目；按母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整后的金額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目；按以上借、貸方發(fā)生額的差額，借記“商譽(yù)”項(xiàng)目。

參考資料來(lái)源：百度百科-合并商譽(yù)