專家，即注冊會計(jì)師的專家，是指在會計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊會計(jì)師利用，以協(xié)助注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

專家既可能是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家（如會計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)員工），也可能是會計(jì)師事務(wù)所外部專家。

這里的專長，是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識和經(jīng)驗(yàn)。例如：

（1）對下列方面進(jìn)行估價(jià)：復(fù)雜的金融工具、土地及建筑物、廠房和機(jī)器設(shè)備、珠寶、藝術(shù)品、古董、無形資產(chǎn)、企業(yè)合并中收購的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，以及可能發(fā)生減值的資產(chǎn)；

（2）對與保險(xiǎn)合同或員工福利計(jì)劃相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算；

（3）對石油和天然氣儲量進(jìn)行估算；

（4）對環(huán)境負(fù)債和場地清理費(fèi)用進(jìn)行估價(jià)；

（5）對合同、法律和法規(guī)進(jìn)行解釋；

（6）對復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析。

專家通?？梢允枪こ處?、律師、資產(chǎn)評估師、精算師、環(huán)境專家、地質(zhì)專家、IT專家以及稅務(wù)專家，也可以是這些個(gè)人所從屬的組織，如律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司以及各種咨詢公司等。

就利用專家的工作問題，注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：確定是否利用專家的工作，如果利用專家的工作，專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。如果注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定利用了專家的工作，并得出結(jié)論認(rèn)為專家的工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊會計(jì)師可以接受專家在其專業(yè)領(lǐng)域的工作結(jié)果或結(jié)論并作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。但注冊會計(jì)師對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。

注冊會計(jì)師在執(zhí)行下列工作時(shí)可能需要利用專家的工作：

如果編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長，盡管注冊會計(jì)師擁有會計(jì)和審計(jì)技能，但可能不具備審計(jì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表的必要的專長。項(xiàng)目合伙人需要確信項(xiàng)目組和不屬于項(xiàng)目組的專家整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)以執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。并且，注冊會計(jì)師需要確定完成審計(jì)項(xiàng)目所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。注冊會計(jì)師需要確定是否利用專家的工作，如果需要利用，確定何時(shí)利用以及在多大程度上利用，以滿足上述要求。在確定是否利用專家的工作，以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師可能考慮的因素包括：

（1）管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作。

管理層的專家，是指在會計(jì)、審計(jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)利用了管理層的專家的工作，注冊會計(jì)師作出是否利用專家的工作的決策可能受到下列因素的影響：

①管理層的專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；

②管理層的專家是否受雇于被審計(jì)單位，或者為被審計(jì)單位所聘請；

③管理層能夠?qū)ζ鋵＜业墓ぷ鲗?shí)施控制或施加影響的程度；

④管理層的專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)；

⑤管理層的專家是否受到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求的約束；

⑥被審計(jì)單位對管理層的專家的工作實(shí)施的各種控制。

（2）事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度。

（3）事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）應(yīng)對識別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊會計(jì)師對與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)。

隨著審計(jì)的進(jìn)行或環(huán)境的變化，注冊會計(jì)師可能需要修改之前有關(guān)利用專家工作的決定。

專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，對評價(jià)專家的工作是否適合審計(jì)目的具有重大影響。專家的勝任能力與其專長的性質(zhì)和水平有關(guān)。專家的專業(yè)素質(zhì)與在業(yè)務(wù)的具體情況下對勝任能力的發(fā)揮相關(guān)。影響專業(yè)素質(zhì)發(fā)揮的因素包括地理位置（專家所在的國家或地區(qū)）、可用的時(shí)間和資源等。專家的客觀性與其偏見、利益沖突及其他可能影響其職業(yè)判斷或商業(yè)判斷的因素相關(guān)。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長領(lǐng)域，以能夠：為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

注冊會計(jì)師可以憑借審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或通過與專家及其他有關(guān)人士進(jìn)行討論的方式，了解專家的專長領(lǐng)域。

注冊會計(jì)師對專家的專長領(lǐng)域的了解可能包括下列方面：

專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)可能會隨著情況的變化而發(fā)生較大的變化，相應(yīng)地，注冊會計(jì)師和專家各自的角色與責(zé)任、注冊會計(jì)師和專家溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等也可能因情況的變化而發(fā)生較大變化。因此，無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求。

注冊會計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見可能包括下列內(nèi)容：

注冊會計(jì)師和專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見。當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。

有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質(zhì)時(shí)間安排和范圍與審計(jì)的其他工作整合在一起，也有利于在審計(jì)過程中對專家工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如，如果專家的工作與注冊會計(jì)師針對某項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)形成的結(jié)論相關(guān)，專家不僅要在工作結(jié)束時(shí)提交一份正式的書面報(bào)告，而且要隨著工作的推進(jìn)隨時(shí)作出口頭報(bào)告。明確與專家保持聯(lián)絡(luò)的合伙人或員工，以及專家和被審計(jì)單位的溝通程序，有助于及時(shí)、有效地溝通，特別是在較大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目中。

適用于注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定。被審計(jì)單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。

對專家勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性的評價(jià)，對專家的專長領(lǐng)域的熟悉程度和專家所執(zhí)行工作的性質(zhì)，影響注冊會計(jì)師為評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：

（1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；

（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；

（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序可能包括：

1. 詢問專家。

2. 復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。

3. 實(shí)施用于證實(shí)的程序。 例如：

（1）觀察專家的工作；

（2）檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計(jì)報(bào)告；

（3）向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)；

（4）執(zhí)行詳細(xì)的分析程序；

（5）重新計(jì)算。

4. 必要時(shí)（如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)）與具有相關(guān)專長的其他專家討論。

5. 與管理層討論專家的報(bào)告。

當(dāng)評價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論（無論采取報(bào)告還是其他形式）的相關(guān)性和合理性時(shí)，注冊會計(jì)師可能需要考慮：

雖然注冊會計(jì)師不具備與專家同等的專業(yè)技能，對專家選擇的假設(shè)和方法提出異議存在一定的困難，但是，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法，并根據(jù)專家工作的具體情況，評價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性。此外，還要考慮專家選擇的假設(shè)和方法與以前期間采用的假設(shè)和方法是否一致如果專家的工作是評價(jià)管理層作出會計(jì)估計(jì)時(shí)使用的基礎(chǔ)假設(shè)和方法（包括模型，如適用），注冊會計(jì)師實(shí)施的程序可能主要是評價(jià)專家是否已經(jīng)充分復(fù)核了這些假設(shè)和方法。如果專家的工作是形成注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)，或是形成注冊會計(jì)師用來與管理層的點(diǎn)估計(jì)進(jìn)行比較的范圍，注冊會計(jì)師實(shí)施的程序可能主要是評價(jià)專家使用的假設(shè)和方法（包括專家使用的模型，如適用）。

當(dāng)專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法時(shí)注冊會計(jì)師評價(jià)這些假設(shè)和方法時(shí)需要考慮：

專家在工作過程中需要用到大量的原始數(shù)據(jù)，原始數(shù)據(jù)是否適合所涉及項(xiàng)目的具體情況直接關(guān)系到專家工作的恰當(dāng)性。部分原始數(shù)據(jù)是從被審計(jì)單位內(nèi)部獲得的，部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于外部。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，評價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

當(dāng)專家的工作涉及使用對專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師可以實(shí)施下列程序測試這些數(shù)據(jù)：

在許多情況下，注冊會計(jì)師可能測試原始數(shù)據(jù)然而，在另外一些情況下，如果專家使用的是其領(lǐng)域中高度專業(yè)化的原始數(shù)據(jù)，該專家可能會測試這些原始數(shù)據(jù)。如果專家已測試，注冊會計(jì)師可以通過詢問專家、監(jiān)督或復(fù)核專家的測試來評價(jià)數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

如果注冊會計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊會計(jì)師通過實(shí)施追加的審計(jì)程序（如專家和注冊會計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步工作，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師有必要按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

如上文所述，在考慮利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；充分了解專家的專長領(lǐng)域；與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見；評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。在確定這些相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

而且，這些相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將隨著具體情況的變化而變化。

例如，下列情況可能表明需要實(shí)施與一般情況相比不同的或更廣泛的審計(jì)程序：

在考慮專家是否需要遵守會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。內(nèi)部專家可能是會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工（包括臨時(shí)員工），因此需要遵守所在會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》制定的政策和程序。內(nèi)部專家也可能是與會計(jì)師事務(wù)所共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工（包括臨時(shí)員工）。而外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。