會舞蹈的兔子
（一）稅收是研究如何收錢的一門學問，財政是研究如何花錢的一門學問，財務是研究如何將收的錢、花的錢管好的一門學問，會計是研究如何將收的錢、花的錢記錄下來的一門學問，審計是研究會計記錄是否合理、準確的一門學問，金融是研究錢生錢的一門學問。風景天晴：看您的微博增長學問。馬靖昊說會計：我更希望你能夠不斷地換一個角度去思考問題。（二）近日，某上市公司發(fā)布半年報，現金流量表顯示其現金流突然惡化：上半年經營活動產生的現金流量凈額為－1.51億元，而去年同期為1.45億元，導致現金流惡化的原因是應收賬款和預付賬款大量增加。要我說，原因大致為：1.企業(yè)可能應收賬款涉嫌造假，不然，不會傻到那么多應收未收回；2.預付賬款被關聯方占用，不然，不會傻到先給別人付出去那么多的款項。stockmann168：這幾天晚上看半年報，感到大多數企業(yè)的經營性凈現金流量均是負的！ 哎！MONEY去哪兒了？馬靖昊說會計：可能你這幾晚恰好看到的這些企業(yè)經營性凈現金流量多半為負數！ 不過，賺錢確實比賺取利潤要難得多?。ㄈ┟駹I企業(yè)要是虧損了，老板只有三條路：傾家蕩產、跑路、跳樓。但是國有企業(yè)要是虧損了，就真的不一樣。八十年代國企虧得快要破產的時候可以“撥改貸”，九十年代國企虧得快要破產的時候可以IPO，00年代國企虧得快要破產的時候可以資產重組，當下國企虧得快要破產的時候可以債轉股。反正，總是有辦法。四不像愛旅行：民企也敢和國企比？反正國企的IPO,資產重組，債轉股，都是經濟磚家想出來，官員實施的。夕陽下的黃手帕：也就是說，只要現金流不斷，其實債轉股也沒事，反而避免了債務違約，那這樣說起來，只要保證企業(yè)的現金流，就欠債也沒事，銀行不追著要債就行了，反正銀行有錢，銀行也沒錢了國家就印鈔票，通貨膨脹，大家一起玩完。秋楓家的piggy：我家這一個大型國企瀕臨破產了，上稅務總局查資料時竟看到了專門出了一個文件是關于該集團債轉股的，無奈之舉呀，底下養(yǎng)了這么多員工，只能貸款發(fā)工資了，不過很可惡的是很多高管提前退休，領取高額的退休補償金，大廈將傾，他們還拼命的想吸干最后一滴血，基層員工的工資少的可憐，國企的高管們沒治了。債轉股其實對于商業(yè)銀行來說并不是什么好事，商業(yè)銀行并不擅長股權投資，即使債權變更為股權，銀行也很難參與到企業(yè)的經營管理中去，況且股權退出會涉及到上市、回購等等方面，退出難度比還貸要大很多。債轉股的這塊資金，壞了就很難再點石成金了，最底還是由老百姓來兜底。（四）聽說個稅改革方案未涉及房貸利息抵扣，看來是不會推出了。我認為，不將房貸利息抵扣個稅的改革就不是真改革。老百姓辛苦掙的錢幾乎都消耗在房子、醫(yī)療、教育上，我建議不但房貸利息應抵扣個稅，而且醫(yī)療、教育上的花費也應抵扣個稅。老百姓只有在解決住房、醫(yī)療、教育的基礎上，才有繳納個稅的義務。詩劍_221：馬老師，為民呼吁，體現了自古以來的中國士大夫精神，挺你！莫蘭：在我看來，馬老師是有良知的專家，能經?？瘩R老師的文字是一種福氣。馬靖昊說會計：謝謝你們一直在鼓勵我！經濟問題實際上也是社會問題，只要我們憑良知、從常識出發(fā)，都能看清楚當前個稅問題所在。要解決問題，只要政府從人民的立場出發(fā)，為人民改革，充分考慮民生問題，就能找到個稅的改革之道。
我的貓叫毛毛
會計和稅收，前者是人或者工作，后者是事物，二者無法區(qū)別。會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計是以貨幣為主要的計量單位，以憑證為主要的依據，借助于專門的技術方法，對一定單位的資金運動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關方面提供會計信息、參與經營管理、旨在提高經濟效益的一種經濟管理活動。會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內容，具體是指社會再生產過程中能以貨幣表現的經濟活動，即資金運動或價值運動。會計目標也稱作會計目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，也稱為財務報告的目標。稅收是以實現國家公共財政職能為目的，基于政治權力和法律規(guī)定，由政府專門機構向居民和非居民就其財產或特定行為實施強制、非罰與不直接償還的金錢或實物課征，是國家最主要的一種財政收入形式。稅收的職能是組織財政收入、調節(jié)社會經濟、監(jiān)督經濟活動。
依瑪語錄
稅務會計已經形成了比較完整的理論體系,稅務會計理論的成熟和發(fā)展對實際工作起到了很好的指引作用。下面是我為大家整理的稅務會計論文，供大家參考。
摘要：《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃(2010-2020年)》中提到未來十年最急需的是稅務人才，無論是大中型企業(yè)還是小型企業(yè)都需要理論知識和實踐能力兼?zhèn)涞膹秃蠎眯腿瞬拧Ｄ壳?，高校在學生稅務實踐能力培養(yǎng)方面還存在很多問題，本文從筆者多年教學經驗出發(fā)，依托唐山學院教研基金項目，對稅務會計教學困境形成原因進行剖析，從教學內容的安排、教學組織方法的斟酌、教學環(huán)境的改善、教師隊伍實踐能力的培育、校外實訓資源的利用等方面進行完善和創(chuàng)新。
關鍵詞：稅務會計;實踐教學;優(yōu)化
稅務會計是一門實踐性很強的學科，并且近年來稅制改革頻繁，稅法更新變化很快，如何在稅法政策變化如此之快的背景下，培養(yǎng)出具有較高稅務實踐能力的學生，以滿足用人單位的需求，是目前高校稅務會計實踐教學急需解決的問題。
一、稅務會計課程的特點
1.交叉學科性
稅務會計是一門交叉學科，一門融合稅收法規(guī)制度和會計核算于一體的特殊的專業(yè)會計，可以說是稅務中的會計、會計中的稅務。該課程主要研究企業(yè)稅務信息的確認、計量、記錄、報告。其中稅款的計算和繳納要遵循國家現行稅收法律、法規(guī)的規(guī)定;會計處理要遵循會計學的理論、方法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。
2.所涉及會計制度、稅法政策更新變化快
基于稅務會計交叉學科的特點，該課程既依賴于國家統(tǒng)一會計制度，又以稅法政策為依據。國家統(tǒng)一的會計制度和稅法政策更新變化快，直接導致了稅務會計課程必須不斷更新的特點。自1992年國家第一次發(fā)布企業(yè)會計準則，到2006年發(fā)布新的《企業(yè)會計準則———基本準則》和38項具體準則，2011年《小企業(yè)會計準則》發(fā)布，再到2015年增加三項具體準則以及《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等制度的相繼出臺，國家會計制度在不斷適應社會主義市場經濟發(fā)展的背景下，經歷了數次修訂，較之最初的會計制度已發(fā)生了根本性的變化。我國現行稅制基本框架和內容主要形成于1994年，近20多年來，又作了多次調整，各稅種幾乎都進行了修改和完善，甚至有些稅種變化非常大。尤其是21世紀以來，稅制改革步伐加快，2009年1月1日，增值稅由生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅;消費稅征稅范圍和稅率也在不斷的發(fā)生變化;從2012年開始進行“營改增”試點。國家會計制度的變化和稅法政策的不斷改革，對稅務會計課程內容也提出了不斷更新的要求。
3.實踐操作性強
從需求的角度來看，在會計制度和稅制不斷變化的大背景下，無論是大中型企業(yè)還是小型企業(yè)，都急需熟悉最新會計制度和稅法政策，并能夠盡快適應企業(yè)納稅業(yè)務的稅務人才。從供給的角度來看，稅務會計課程的培養(yǎng)目標是通過該課程的學習，使學生具有稅款計算能力、涉稅事項的會計處理能力、各稅種的納稅申報能力以及納稅籌劃能力。因此，稅務會計課程應重視學生動手能力的提高，優(yōu)化實踐教學，以滿足用人單位對稅務應用型人才的需求。
二、稅務會計實踐教學中存在的問題
1.課程的設計中沒有充分考慮學生實際，致使實訓教學的組織可操作性不強
稅務會計是一門實務性很強的應用型課程，但目前稅務會計的實訓教學卻成為教學中的薄弱環(huán)節(jié)。主要表現為以下幾個方面：一是實際操作的時間少。按照教學計劃，稅務會計只有56課時，所涵蓋的內容包括稅收基本法規(guī)、稅款計算、涉稅業(yè)務會計處理、納稅申報以及稅務籌劃等內容。由于學生前期沒有學過稅法課程，導致教師用大量的時間講授基本法規(guī)和計算，學生實際操作的時間被擠壓。二是專門供學生進行稅務會計實訓操作的實訓教材質量不高。由于稅法政策變化、更新很快，正式出版的實訓教材的更新跟不上政策法規(guī)的變化，導致學生在學習時由于新舊政策的不同而盲目、隨意使用。三是稅務會計的實訓軟件少。由于稅務會計是一門新興的交叉學科，與傳統(tǒng)的財務會計和管理會計相比，在課時以及已有的基礎設備條件上相對落后，缺少電子報稅、稅務管理等實訓軟件，教學與課內實踐還未能有機融為一體，導致學生稅法理論掌握不扎實、動手操作能力差、實踐訓練不夠全面，無法適應工作要求。
2.實踐教學還僅停留在校內，未能實現與企業(yè)零接觸
校內實踐教學環(huán)節(jié)薄弱，校外實踐更是難以保證。目前各大高校比較普遍的做法是安排學生到企業(yè)實習，請有實踐經驗的會計人員來學校講座，與企業(yè)建立校外實習基地等。但是由于企業(yè)涉稅信息的保密性，學生更多的是參觀企業(yè)的生產車間以及簡單的生產流程，校外專家講座內容也僅是某一方面的介紹，根本接觸不到企業(yè)的涉稅業(yè)務，更談不上納稅申報工作了。
3.教師實踐經驗不足，很難保證實踐教學的質量
作為一門實務性和學科交叉性都很強的課程，稅務會計課程不僅要求教師應具有扎實的稅收會計、經濟、管理等知識功底，更要求教師必須具備相應的實踐經驗。但是，目前從事稅務會計課程教學的很多青年教師，大都是研究生或博士畢業(yè)后直接到高校任教。經歷的是“從學生到老師，從學校到學?！边@一單純的成長歷程，不能完全滿足教師社會實踐的要求。
4.實踐教學考核機制不完善
實踐教學效果的好壞，離不開科學合理的評價機制。目前，稅務會計課程考試一般采用閉卷考試形式，根據學生筆答情況，教師給出卷面成績，占學期總成績的70%;平時的作業(yè)、出勤情況占學期總成績的30%，最后由教師綜合給出學期總成績。傳統(tǒng)的考核方式基本停留在“一考定終身”的層面，并沒有對實踐教學的考核。即使增加對實踐的考核，也帶有一定的盲目性和隨意性，沒有真正將實踐教學比例與最后成績比例合理分配。
三、稅務會計實踐教學優(yōu)化措施
1.開發(fā)適用且有可操作性的課內實訓教學講義
由于實訓教材的出版與學生的使用必然存在一定的時間差，而稅法政策變化很快，導致學生使用的教材部分內容可能與實際不符，影響教學效果。因此，考慮講義更新靈活的特點，在本校稅務會計課程組的努力下，編寫了適用于本校學生的課內實訓教學講義。在編寫上盡量將理論與實際相結合;在內容的選擇上，緊跟國家政策的步伐，根據現行的稅收政策、會計制度、法律法規(guī)等進行編寫。在投入使用前，根據現行政策進行及時更新，保證學生使用的是最新的實訓教材。
2.搭建校企合作平臺
在學校領導的大力支持下，在校企雙贏的前提下，與校外咨詢服務公司搭建校企合作平臺，通過校企共建實驗室項目使學生真正介入企業(yè)會計工作，在實踐中真切感知會計工作，真正實現學生的理論學習與會計實踐工作的零距離對接。企業(yè)主要負責提供會計工作任務(中小企業(yè)的代理記賬業(yè)務)和財務核算軟件等;學校提供辦公場所，配備主要辦公設備，學生手工記賬耗材等。企業(yè)負責實驗室的業(yè)務經營管理，對工作質量進行稽核、把關;學校負責向實驗室輸送實訓員工，并配備指導教師參與對實訓員工的工作指導和管理。由于校企共建實驗室容納學生有限，在日常的稅務會計課程實踐教學中，學校購置了河北省交大龍山、河北航天金穗等報稅和發(fā)票管理系統(tǒng)，并定期進行軟件升級，以保證教學需要。
3.網上實踐教學欄目的開設
財稅政策更新很快，由于稅務會計課程只在某一學期開設，在開設課程中，任課教師可以幫助學生學習最新政策的變化，但是課程結束后，大部分學生很難主動、隨時關注到稅法的變化，導致學生畢業(yè)后實踐中所應用的稅法政策和課堂教學時有出入，從而不能更好的適應稅務工作。為了解決上述問題，方便學生結課后仍然可以系統(tǒng)的學習稅法政策，稅務會計課程組全體老師利用互聯網開設了網上稅法實踐教學欄目。
4.實踐教學師資隊伍建設
為了加強稅務會計任課教師的實踐經驗，主要通過以下幾方面進行：第一，通過教師“走出去”的“雙師型”措施提高專業(yè)教師的綜合專業(yè)素質，鼓勵教師到企業(yè)或者稅務部門進行學習和實習。第二，通過把企業(yè)、稅務師事務所的稅法專家“引進來”的方式，指導涉稅業(yè)務處理、納稅申報等方面的工作，加強師資隊伍建設。第三，組織教師參加軟件公司及各大出版社組織的專業(yè)培訓，提高教師的專業(yè)素質。第四，搭建校企合作平臺，在校企雙贏的前提下，代理真實企業(yè)記賬工作，使教師能夠真正參與到企業(yè)涉稅業(yè)務處理、報表編制、納稅申報等實踐工作，進一步提高教師的實踐水平。
5.優(yōu)化稅務會計考核方式，采取合作性學習的方式，加大稅務會計實踐考核比例
為了改變傳統(tǒng)考核方式重結果、輕過程的問題，特申請了學?？己朔绞礁母铮黾恿藢嵺`課程的考核比重，改革后，僅稅務會計實踐課程就占到了總成績的30%?？己藘热莅ㄔ鲋刀悺⑾M稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他稅種的稅款計算、涉稅業(yè)務處理、納稅申報等工作。為了提高學生學習的積極性和團隊合作能力，采取小組分工、共同完成涉稅工作的合作性學習方式，通過團隊不斷提出問題、解決問題的過程，提高了學生的實踐水平。
四、結束語
隨著我國經濟的不斷發(fā)展，不斷深入的財稅制度改革，促使企業(yè)更加需要具有較高稅務實踐能力的學生。因此，為了滿足社會和企業(yè)的需要，稅務會計實踐教學要不斷優(yōu)化，建立合理有效的稅務會計實踐教學模式，使培養(yǎng)的學生能夠理論與實踐相結合，成為高素質的稅務人才。
參考文獻：
[1]蓋地.稅務會計學[M].北京：中國人民大學出版社，2015.
一、財務會計與稅務會計的聯系與區(qū)別
1.稅務會計與財務會計的目標不同。稅務會計是根據國家稅法核算企業(yè)的成本，收入，利潤以及所得稅的會計核算系統(tǒng)，主要目的在于保證國家稅收，調節(jié)經濟與公平稅負，為企業(yè)管理者與國家稅收部門提供有效信息;財務會計則是根據會計準則對企業(yè)的財務成果進行核算，并為企業(yè)各個利益相關的人或單位提供實有效的信息，便于企業(yè)的投資決策。
2.稅務會計與財務會計的核算對象差異。稅務會計監(jiān)督與核算的對象是與計稅相關的經濟事項，而財務會計核算是針對企業(yè)以貨幣計量交易的所有經濟事項，包含了資金的循環(huán)、投入、周轉以及退出等所有過程。
3.稅務會計與財務會計的核算依據差異。稅務會計是根據國家稅法進行核算，財務會計則是企業(yè)會計制度與會計準則進行核算。財務會計強調遵守會計準則，根據會計制度來處理不同的經濟業(yè)務，會計人員也因自身的情況與理解的特殊性，對一些相同的經濟業(yè)務做出的不同處理與表述方式，因而就會出現不同的結果。這也是會計現理事務的靈活性與會計制度、會計準則具有一定彈性的表現。
4.稅務會計與財務會計核算的原則差異。財務會計遵守配比原則與權責發(fā)生制，為使報表體現某一會計在職期間，企業(yè)的經營成果及財務狀況，對企業(yè)在一定的條件下對費用與收益進行合理的評估，然而稅法則遵守收付實現制的原則。是稅收收入的保障，同時便于保管，一般情況準企業(yè)評估收益與費用。
二、稅務會計與財務會計分離的必然性
隨著市場經濟的發(fā)展變化，在計劃經濟體制財稅合一發(fā)揮了一定的作用，但是隨著改革開放不斷深入，計劃經濟體制實施，計劃經濟弊病日益彰顯。
1.會計核算根不上市場變化需求，企業(yè)的發(fā)展要適應市場的變化，同時會計核算也要與市場發(fā)展相結合，財稅合一的會計制度，在市場競爭中不具有靈活性，核算方法單一，不能適應市場發(fā)展需要。比如，通貨膨脹與科技發(fā)展等不確定因素，因收入計量影響無法真實反映，導致會計核算與市場經濟變化脫節(jié)。
2.財稅合為一，導致會計信息缺乏真實性。由于稅務會計與財務會計對收入存在原則上的差異，如果只追求財務會計與稅務會計的制度合一，就會產生收入項的信息失誤，最終造成決策性的失誤。
3.穩(wěn)定國家稅收的前提條件是實行稅務會計獨立。財稅合一的制度下，不能將會計利潤與應稅所得進行區(qū)分，使應稅所得存在不確定性，使國家稅收銳減，強制性稅收體現不充分。納稅人為逃稅或延期納稅一般都采用不開發(fā)票或延遲開票，這樣一來，迫切需要稅務會計獨立，確保稅法的嚴肅性與可靠性。稅務會計的獨立還會受到企業(yè)財務收支的影響。從不同國家的稅收現狀分析可以看出，其財務收支情況均未達到無需政府制定強制性稅務會計要求。在我國同樣需要政府從穩(wěn)定稅收的角度制定稅務會計制度，實現稅收目標。確保國家財政收入平穩(wěn)，因而，實行稅務會計獨立已勢在必行。
4.稅務會計獨立是企業(yè)制度改革之需要。企業(yè)實行自負盈虧，自主經營，自我發(fā)展與自我約束是企業(yè)制度改革的結果，是具備有獨立法人資格的實體企業(yè)，制度改革實現了會計主體假設要求。企業(yè)注重自身的經濟效益與生產經營效益，然而財稅合一的模式，會計側重于稅務，財政，信貸等職能部門需求，對企業(yè)自身會計信息需要重視不夠，違背了假設的會計主體。財稅分離后，企業(yè)財務會計不受稅法經約束，可以將會計管理職能在企業(yè)中得以實現，對企業(yè)經濟活動可做靈活的會計處理。同時稅務會計也能更真實的反映執(zhí)行稅收制度，真實的反映企業(yè)稅款形成，繳納與計算情況，滿足國家稅收信息等需求。也不須完全照稅法規(guī)定進行會計方面的業(yè)務處理，企業(yè)財會計可以全身心的投入企業(yè)財務管理，減少核算工作，同時制定符合企業(yè)發(fā)展，利益的財務策略。
5.財稅分離是會計改革之需要。財稅合一的會計制度，主要特點是政策性強，并頻繁變動，使會計研究、教育都得跟著制度轉圈子，教材就是制度的說明書，對會計專用名詞的研究、分析也是圍繞財務與稅制度進行，不能從理論上對其進行具有學術意義的解釋;如涉及會計程序或計算方法變革時也會出于國家財政的承受力而放棄或推遲變革，由此可以看出，我國的會計理論教育、研究都帶有政策色彩。會計改革的首要任務是規(guī)范會計學科，建立會計體系，只有財稅分離，才能使會計制度相對穩(wěn)定。稅務會計依據國家稅收法等調整納稅范圍，實現國家稅收保障，使國家政法得到體現，從而也使得會計學科更加規(guī)范化，真正建立會計體系。
三、財務會計與稅務會計分離具有現實意義
隨著市場經濟的大力發(fā)展與企業(yè)經營在市場競爭中的加劇，企業(yè)實行財務會計與稅務會計分離具有極其重要的現實意義，主要體現在以下幾個方面：
1.有利于會計準則的國際化、財務會計規(guī)范化發(fā)展。財務會計是對外報告會計，需要為信息使用人提供有效的會計信息，信息必須遵從會計準則，能真實反映企業(yè)經營成果與財務狀況，因而，財務狀況不會因經濟形勢變化也跟著變化的稅法制約，不因稅法的改變而變動，但也不能根據稅法的要求計算與繳納稅款。要解決這一矛盾的有效措施就是建立獨立的稅務會計，這樣一來財務會計才不受稅法的制約，減小與國際會計準則的差距，也能真正做到根據公允，事實要求提供會計信息。
2.確保稅法的嚴肅性與科學性。稅法是企業(yè)與國家之間處理稅收的權利與義務關系的法律保障，需要企業(yè)無條件執(zhí)行與遵從，由于經營活動存在一定的復雜性、客觀性與靈活性，為了稅收征管具有可操作性，這需要稅法條文必須減少彈性規(guī)定。同時由于稅法與會計準則的一些規(guī)定有沖突，難以做到財務會計把跟稅收相關的處理結果都嚴格遵從稅法規(guī)定，從而影響稅收的征收，管理工作，稅法的嚴肅性得不到體現。稅務會計獨立之后，稅務會計是專門研究納稅活動如何依照稅法進行，處理好企業(yè)與稅務機關的良好關系，使稅法的嚴肅性得以體現。
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一、會計對稅收的直接影響會計對稅收的直接影響是十分明顯的，這是因為有以下兩個因素：一是會計解決的本質問題是正確計算期間收入、費用和利潤，而稅收機關認識到廣泛采用會計原則計算稅金是十分便利的，自然會模擬會計處理的程序和方法；二是在計算期間利潤上，稅收活動促進其與會計協(xié)調一致，使兩者矛盾盡可能降低到最低點，以協(xié)調稅收和會計對期間收益的計算方法。根據會計史，在收益確認和計量上，1913年美國會計的計算方法已遠遠優(yōu)于早期稅法的計算。當時稅法對應納稅額的計算離不開會計的支持，最初美國聯邦收入法就是借助于會計技術才得以實施。以后，稅法不斷吸收、采取新的會計技術方法，使其愈來愈趨向成熟。可以說，稅收制度是借助了會計理論才得以建立和發(fā)展。美國1913年的所得稅法，其中包括長達15頁的所得稅條目，股息、資本收益以及未分配的利潤都屬于課稅范圍，饋贈物品、遺產、國債利息可以免稅，對經營費用、稅金、利息、事故損失、壞賬及折舊等也可做相應扣減，其基本思想絕大部分延用至今。經過會計師、律師和經濟學家共同努力，1918年的聯邦收入法第一次以會計實踐為基礎確立了納稅準則，這些準則自此以后實質上一直保持了下來。法院判決也開始傾向于支持計量所得收入的會計方法。1921年，美國聯邦收入法允許壞賬備抵、凈損失移后扣減，以及合并收益。20世紀80年代以來，西方企業(yè)產權變動十分活躍。90年代末期，以IT網絡為代表的新經濟空前發(fā)展，為企業(yè)購并注入了巨大活力。隨著世界經濟一體化進程的加快，各國企業(yè)都借購并來增強自身實力。2001年美國FASB頒布FAS141《企業(yè)合并》和FAS142《商譽及其他無形資產》，取消企業(yè)合并中的權益集合法（Pooling of Interests Method），對商譽及其他沒有明確使用期限的無形資產要求計提減值。這些會計準則的新變化，對企業(yè)財務狀況和財務成果造成巨大影響，而且對稅收的影響也是十分明顯的。在美國的歷史上，1939年稅法被首次編纂為國內收入法典（Internal Revenue Code， IRC），自那以后有兩次較大修正，第一次是在1954年，修正后的稅法常稱為“1954年國內收入法典”（IRC of 1954）；第二次修正是在1986年，常稱其為“1986年國內收入法典”（IRC of 1986）?，F在，美國國內收入法典幾乎每年都要作部分修正。今天，會計學和稅收學都在不斷發(fā)展中，但是會計對稅收的直接影響還是十分明顯的。稅收上應納稅額的計算，依舊需要借助于財務會計的基本業(yè)務和特殊業(yè)務會計利潤的核算結果，在此基礎上再經過調整以確定應稅利潤。二、稅收對會計的間接影響稅收對會計的影響也是十分普遍的，但它對會計理論的影響也許是間接的。在美國，早期稅收法規(guī)的每一次制定都會引起會計問題的熱烈討論，稅收是促進會計重心由資產計價轉向收入計量的主要動力。今天，會計師采用的確定企業(yè)收益實現的準則，即使不是大部分，也有許多是產生于美國1913年至1920年之間法院判決的稅務案例。稅法的發(fā)布和實施是保證新會計方法被廣泛采用的一種手段。毫無疑問，稅收有助于提高會計工作的必要性和重要性，并改善會計實務的連貫性。在美國，《1913年稅收法案》規(guī)定納稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎，在此以前，其納稅所得額的計算是處于矛盾和混亂之中的。1913年，美國財政部2090號判決規(guī)定，銷售和應收賬款的存在就足以證明收益的實現。根據法院的判決，資產在變現以前，應以歷史成本列賬；收益與資本是完全不同的；納稅人收取貨款的權力應與測定已獲收益時的收入相等，稅務部門可向那些未收回現金的利潤征收所得稅。在以后的稅務案件判決中，法院裁定銷售固定資產的收益與營業(yè)收益一樣，應納所得稅。于是，納稅人持產利得也開始需要繳納資本利得稅。美國1913年稅法的實施，使得會計變得不可缺少，擴大了執(zhí)業(yè)會計師業(yè)務。執(zhí)業(yè)會計師要幫助包括成千上萬需要繳納個人所得稅的納稅人認識會計并編制納稅申報表，使會計有機會顯示其所能起到的重要作用。會計決策和會計理論第一次變得重要起來了。但1913年美國稅收法規(guī)還是忽略了納稅人通常采用的會計期間，使得法規(guī)難以執(zhí)行。缺乏會計知識的法官作出的法庭判決，往往將稅收上會計處理與財務會計處理進一步分離。1916年收入法允許采用權責發(fā)生制記賬的納稅人采用同樣辦法編制納稅申報單，這便改善了收益的計量。1921年收入法第一次規(guī)定了資本收益優(yōu)先處理的方法，確認通貨膨脹會抵銷所得收益的部分價值，明確收入與資本的劃分。根據測算應納稅所得額的具體處理方法和法庭的判決，人們萌發(fā)了收益實現應發(fā)生在“實現”之前的想法，既然以銷售時間作為衡量“實現”的標準是最客觀的，則這一時點也應是收入確認的時間。這就導致產生了新的收益計算方法，改變以前年終盤存資產以年末與年初差額確定收入的做法。這種重要變化在20世紀30年代早期基本已完成，其結果是使會計確認與計量的重心由資產計價向收入計量轉移，財務會計報告的重點由資產負債表逐漸轉向損益表。20世紀30年代西方國家開始通貨膨脹，1939年企業(yè)普遍采用稅法準許的后進先出法對存貨進行計價，采用該法的理由也許是由于當時會計不按物價水平調整帳面記錄。稅收強調納稅人應稅所得計算處理方法的一貫性和財務信息披露的公開性，重視可預計的未來事件，強調客觀性、統(tǒng)一性和穩(wěn)健性，這些對會計都具有一定影響。稅法對于會計的不利影響也是很普遍的。會計為使其原則規(guī)范化，努力設法減少會計實務中可供選擇的方法。稅法無視會計理論要求，在稅務處理中增加會計方法選擇機會。早期稅法使會計年度的使用延誤了30多年時間，稅法中有關利潤、損失，以及不準按物價水平調整會計數據的規(guī)定，也阻礙著會計擺脫歷史成本計價的束縛。1954年以前，美國稅法對折舊的規(guī)定十分嚴格，幾乎只允許會計采用直線法。1954年稅制改革后，規(guī)定可采用三種基本折舊方法：直線法、余額遞減法和年數總和法，納稅人可任選一種。加速折舊可形成稅收節(jié)余，使企業(yè)獲得相當于政府資助性的無息貸款，這就成為當時企業(yè)資金的一種主要來源。但是，加速折舊減少了會計收益，使得稅務機構在調整會計利潤和應稅利潤上帶來了很多麻煩。美國1954年國內收入法典原試圖縮小企業(yè)財務成果和稅務成果的差異，但結果適得其反，反而擴大了會計利潤與應稅利潤的差額，使得所得稅費用跨期分配問題更加復雜。此外，稅務當局往往傾向于注意單個具體問題的處理，鼓勵會計團體零打碎敲地建設會計理論，而不顧會計理論的系統(tǒng)建設。從某種意義上講，美國與法國、德國、瑞典等國調節(jié)會計業(yè)務的稅收法規(guī)一樣，稅法表現出要替代會計職業(yè)判斷的傾向。按會計的看法，稅收上的收益概念和會計上的收益概念應能達到盡可能的一致，達到一致的主要方法是跨期分配所得稅費用，以消除會計利潤與應稅利潤的時間性差異影響。但會計的收益理論沒能影響稅收，也沒有成為稅收理論的基礎。稅收依法征稅的必要性和征管的方便性與會計持續(xù)經營的假設是有矛盾的，稅務年度不完全等同于會計年度，其自身存在獨立傾向。稅收上對應稅收益計量的關注往往是會計期間，而不是考慮會計上收入與費用的正確配比問題，從而使應稅利潤不等同于會計利潤。此外，稅法關注稅基，堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，并重視會計主體的分離。稅法的高稅率和累進納稅使稅務處理和會計處理的差別越來越明顯，造成財務會計報表數字嚴重扭曲，引起會計上對遞延稅款分配問題的不斷爭議。三、總結多少年來，會計人員為使稅法規(guī)范下的應稅利潤與會計準則規(guī)范下的會計利潤兩者的計算結果相一致，作出了不懈的努力。在早期稅收時期，會計人員這樣做是十分必要的，也是有益的。它促使稅法借鑒會計中可行的方法和合理的思想，采取更先進的會計方法，并激發(fā)人們對現有會計理論的探討。但是，稅收法規(guī)和會計準則具有本質上的差別，隨著市場經濟的發(fā)展，簡單采用協(xié)調兩者關系的做法已無多大意義。發(fā)展的趨勢必然是需要將稅務會計從財務會計中分離出來。因此，會計上應注重研究稅務會計的理論和方法，深入探討遞延稅款的正確攤銷方法，消除稅收和會計差異的影響，既保證企業(yè)依法納稅，又設法避免稅務對財務會計的理論、要素確認計量和報告的一些不利影響。
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