案例： AA公司期后事項(xiàng)審計(jì)案例 本案例將著重介紹期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，以及期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的影響。 1、 特點(diǎn)審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)的確定，期后事項(xiàng)的審查方法，期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，以及期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的影響。2．本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，可了解期后事項(xiàng)審計(jì)中存在的主要問(wèn)題，掌握對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行審核的程序與方法。 (一)審計(jì)概況1．審計(jì)人：天宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派以鄭新為組長(zhǎng)及以江芳、張海、趙明為組員的項(xiàng)目組2．被審計(jì)人：AA股份有限公司3．公司背景：AA公司屬旅游行業(yè)。公司主營(yíng)項(xiàng)目投資與管理；飯店經(jīng)營(yíng)與管理；旅游服務(wù)；旅游產(chǎn)品開發(fā)、銷售；出租汽車客運(yùn)；承辦展覽展示活動(dòng)；餐飲服務(wù)；設(shè)計(jì)，制作、代理、發(fā)布國(guó)內(nèi)及外商來(lái)華廣告；技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢。其中飯店經(jīng)營(yíng)與管理、展覽展示業(yè)務(wù)和旅行社業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益在全國(guó)同行業(yè)中都處較為領(lǐng)先地位。公司在報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入64972 萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng) 71.45%；實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)19286萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng) 11.31%。該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部，審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。4．審計(jì)內(nèi)容：根據(jù)雙方所簽訂的審計(jì)約定書，于2002年2月1日開始對(duì)該公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目小組對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》予以了特別關(guān)注。5．審計(jì)方法：本案例主要反映期后事項(xiàng)的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表公布日是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。第一，審計(jì)期后事項(xiàng)所采用的方法首先是對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查詢問(wèn)，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項(xiàng)目；其次是審閱AA公司的資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表、會(huì)計(jì)記錄日記賬、分類賬、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)議記錄，以掌握影響2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表的重大期后事項(xiàng)。第二，如果審查發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整2001年度的收入、成本以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表等。第三，如果審查發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，審計(jì)人員則要求被審計(jì)單位在公司報(bào)表附注中予以反映。例如：AA公司應(yīng)收天力玻璃有限公司結(jié)算款342萬(wàn)元，經(jīng)本公司董事會(huì)決議，將該債權(quán)按每股3.42元共折合100萬(wàn)股，增加本公司對(duì)天力玻璃有限公司的投資。有關(guān)的工商登記手續(xù)尚在辦理過(guò)程中。該事項(xiàng)屬于對(duì)一個(gè)企業(yè)的重大投資，雖然與AA公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但應(yīng)對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行披露，以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者了解對(duì)一個(gè)企業(yè)的重大投資可能會(huì)給投資者帶來(lái)的影響。第四，關(guān)于簽署雙重報(bào)告日期天宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2002年2月15日完成了外勤工作，預(yù)計(jì)2月25日可簽發(fā)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。然而，2月22日，當(dāng)尚未完成審計(jì)報(bào)告時(shí)，江芳得知以下事項(xiàng)：AA公司于2月16日購(gòu)買了另一家公司。在這種情況下，審計(jì)人員江芳認(rèn)為該購(gòu)買事項(xiàng)對(duì)AA公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有重要影響，需要擴(kuò)大對(duì)該期后事項(xiàng)的審計(jì)。這種情況下，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的簽署日期有兩種做法可供選擇：一是在簽署雙重報(bào)告日期的方式下，審計(jì)人員僅限于對(duì)新近確定的期后事項(xiàng)和相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。以上述收購(gòu)事項(xiàng)為例，假定審計(jì)人員重新回到AA公司的工作現(xiàn)場(chǎng)，并在2月28日完成了與收購(gòu)有關(guān)的審計(jì)，則審計(jì)報(bào)告應(yīng)注明雙重日期如下：除某項(xiàng)附注審計(jì)報(bào)告日均為2月15日，該項(xiàng)附注的審計(jì)報(bào)告日為2月28日。二是在更改審計(jì)報(bào)告日期的方式下，審計(jì)人員應(yīng)將所有期后事項(xiàng)審計(jì)的期間延長(zhǎng)到審計(jì)人員新近確定的期后事項(xiàng)的日期，即延長(zhǎng)外勤審計(jì)工作結(jié)束日。仍以上述收購(gòu)事項(xiàng)為例，審計(jì)人員對(duì)AA公司2月16日為止的期后事項(xiàng)全部進(jìn)行審計(jì)，并以2月16日作為外勤審計(jì)工作結(jié)束日，即審計(jì)報(bào)告日。上述確定審計(jì)報(bào)告日期的兩種方式，對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)人員責(zé)任范圍的影響有所不同。簽署雙重報(bào)告日期的方式，僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了審計(jì)人員的責(zé)任范圍。而更改審計(jì)報(bào)告日期的方式，則在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面到擴(kuò)大了審計(jì)人員的責(zé)任范圍?；谏鲜隹紤]，江芳采取了第一種做法即簽署雙重報(bào)告日期。 1．在觀念上要重視期后事項(xiàng)的審計(jì)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，連續(xù)不斷的，但會(huì)計(jì)報(bào)表的編制卻是建立在“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”的基礎(chǔ)上的。進(jìn)一步講，作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種人為劃分。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。但是在現(xiàn)實(shí)中，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在觀念上對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)沒(méi)有引起足夠的重視，不考慮期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，因?yàn)閷I(yè)能力的問(wèn)題，對(duì)期后事項(xiàng)視而不見。實(shí)際上，因期后事項(xiàng)的問(wèn)題而被訴訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是存在的。2．區(qū)分期后事項(xiàng)的種類，并正確地進(jìn)行相應(yīng)的處理。根據(jù)期后事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間及對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的影響程度，可以將期后事項(xiàng)劃分為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的事項(xiàng)和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)。本案例中，AA公司對(duì)期后事項(xiàng)的不當(dāng)處理涉及到了這兩類。具體地講，AA公司的一筆銷售退回業(yè)務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整2001年度的收入、成本等。但AA公司卻沒(méi)對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。因此，審計(jì)人員江芳要求AA公司調(diào)整2001年度資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容，如調(diào)減應(yīng)收賬款16380千元；調(diào)減壞賬準(zhǔn)備819千元等；調(diào)整利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容，如調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14000千元；調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000千元等。又如，AA公司持有的短期股票投資在2001年12月31日的市價(jià)為每股9元，短期投資的實(shí)際成本為每股9.3元，在2001年12月31日該公司按照成本與市價(jià)孰低計(jì)提了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。2002年2月9日，該股票的市價(jià)跌到每股7元。由于股票市場(chǎng)的波動(dòng)出現(xiàn)在2002年2月份，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。3．審慎確定審計(jì)報(bào)告的日期。審計(jì)人員應(yīng)注意區(qū)分上述兩類不同的期后事項(xiàng)，以保證對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上的公允性表示適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。正確區(qū)分兩類不同的期后事項(xiàng)，關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng)重要情況出現(xiàn)的時(shí)間，這需要審計(jì)人員作出深入的調(diào)查和分析研究。根據(jù)期后事項(xiàng)類型和出現(xiàn)時(shí)間，審計(jì)人員應(yīng)分別作出以下處理：一是凡主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；二是凡主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之后的事項(xiàng)，只需要提請(qǐng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員在審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中加以披露。審計(jì)人員如果在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。如果對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)?shù)奶幚恚瑢徲?jì)人員可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告的日期：一是簽署雙重報(bào)告日期。即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日，本案例中選擇了這種做法。二是更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日延長(zhǎng)至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。在現(xiàn)實(shí)中，在審計(jì)報(bào)告的簽署日期上，很少考慮日期對(duì)審計(jì)責(zé)任的影響，忽略對(duì)自身的應(yīng)有保護(hù)。審計(jì)報(bào)告中很少是雙重日期的，大部分是單一日期的，即僅靠有限的復(fù)核來(lái)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。