一.澳大利亞會(huì)計(jì)規(guī)范體系澳大利亞的會(huì)計(jì)規(guī)范體系層次分明.主要分成以下三個(gè)層次:1.<公司法>.<公司法>是澳大利亞會(huì)計(jì)方面的最高法律.<公司法>對(duì)會(huì)計(jì)管理僅作原則性的規(guī)定.其有關(guān)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容主要體現(xiàn)在<公司法>的第3章第6節(jié)和<公司法實(shí)施細(xì)則>的第5條中.對(duì)<公司法>確定的會(huì)計(jì)原則.所有公司必須執(zhí)行.具有法律約束力.1991年.澳大利亞聯(lián)邦國(guó)會(huì)對(duì)<公司法>進(jìn)行了修訂.該法292條和293條規(guī)定.公司的經(jīng)理要向社會(huì)和有關(guān)部門提供<資產(chǎn)負(fù)債表>和<損益表>.客觀.真實(shí).公正地評(píng)價(jià)本公司的財(cái)務(wù)狀況(對(duì)這些報(bào)表的填制方法.報(bào)送時(shí)間.由AASB`S會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定),第297條規(guī)定.公司實(shí)體必須保證財(cái)務(wù)報(bào)告符合有關(guān)要求.包括<公司法實(shí)施細(xì)則>和AASB`s會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求.這些要求是強(qiáng)制性的.必須遵守.1994年的<公司法>改革法案.修改了公司實(shí)體在報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表上的一些規(guī)定.特別要求公司實(shí)體要每半年報(bào)送一次財(cái)務(wù)報(bào)表.并須在半年期限后的75天內(nèi)報(bào)出.附上法定代表人的報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)復(fù)議.如果是年度財(cái)務(wù)報(bào)表則須附上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告.審計(jì)報(bào)告與審議復(fù)議有很大區(qū)別.前者是對(duì)公司實(shí)體整個(gè)財(cái)務(wù)狀況客觀.真實(shí).全面的審計(jì)報(bào)告.后者則是對(duì)公司財(cái)務(wù)的一些突出問(wèn)題作出的審計(jì)意見.只需指出公司財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予注意的問(wèn)題.而不需面面俱到.澳大利亞會(huì)計(jì)年度是每年的7月1日至次年的6月30日.1995年提出了簡(jiǎn)化公司法的方案.并于2001年又重新頒布了<公司法>.2.澳大利亞證券委員會(huì)法案.1989年.國(guó)會(huì)通過(guò)了證券委員會(huì)法案.此法案的目的是監(jiān)督<公司法>有關(guān)會(huì)計(jì)管理規(guī)定的具體落實(shí)和建立澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).法案規(guī)定.通過(guò)建立澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB).制定和發(fā)布適用于公司實(shí)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(AASB`S).這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)<公司法>有關(guān)會(huì)計(jì)制度的具體補(bǔ)充.同樣具有法律效力.具有強(qiáng)制執(zhí)行力.所有公司實(shí)體必須遵循.法案賦予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)以行政執(zhí)法的權(quán)力.證券委員會(huì)法案決定成立澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB).對(duì)公司實(shí)體的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo).AASB依據(jù)證券委員會(huì)法案進(jìn)行準(zhǔn)則的制定工作.并受FRC的監(jiān)督.AASB頒布的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系.依據(jù)法律效力不同.可以分為以下四個(gè)層次:第一層次:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(Accounting Standards).AASB負(fù)責(zé)發(fā)展并頒布AASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和準(zhǔn)則(包括AASBS和AASS)的修訂和維護(hù).AASB`S的作用和權(quán)威由澳大利亞證券和投資代理法案(Australian Securities and Investments Commission Act)(2001)227號(hào)規(guī)定授予.公司法賦予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以強(qiáng)制性的法律地位.由于在上個(gè)世紀(jì)90年代澳大利亞一直由AASB和PSASB兩個(gè)機(jī)構(gòu)制定兩套準(zhǔn)則.因此他們制定的大部分準(zhǔn)則.即公司制企業(yè)適用的AASB準(zhǔn)則和非公司制報(bào)告主體適用的AAS大都沿用至今.2000年后新組建的AASB發(fā)布的準(zhǔn)則則適用于澳大利亞境內(nèi)所有類型的報(bào)告主體.以前PSASB頒布的AAS將逐漸被AASB的新準(zhǔn)則所修訂或替代.AAsB`S會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果與<公司法>有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定相沖突時(shí).執(zhí)行<公司法>的規(guī)定.第二層次:UIG會(huì)議摘要(UIG Abstract).UIG作為AASB處理緊急問(wèn)題的一個(gè)委員會(huì)組織.經(jīng)UIG一致同意的觀點(diǎn)會(huì)在UIG會(huì)議摘要(UIGAbstract)中公布.ASCPA和ICAA的成員在提供通用財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí).必須在他們的權(quán)限之內(nèi)采取合理的措施保證他們所服務(wù)的主體遵守UIG通過(guò)的一致意見.UIG的一致意見對(duì)于澳大利亞國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(National Institute of Accountants)的成員具有強(qiáng)制力.此外.其他機(jī)構(gòu)或團(tuán)體.例如澳大利亞證券和投資委員會(huì)(AISC).聯(lián)邦財(cái)政和管理部門等主要政府機(jī)構(gòu).也給予UIG會(huì)議摘要一定的權(quán)威性.AASB有權(quán)否決UIG的意見.當(dāng)UIG達(dá)成一直意見之后.被提議的會(huì)議摘要會(huì)公布在網(wǎng)上.如果被AASB否決的話.就會(huì)成為無(wú)效意見.第三層次:會(huì)計(jì)概念和政策公告(Accounting Concepts＆Policy statements).AASB的職責(zé)之一是發(fā)展建立會(huì)計(jì)的概念框架.概念框架不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣的強(qiáng)制力.根據(jù)CPAA和ICAA發(fā)布的聯(lián)合聲明[關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和UIG會(huì)議摘要的遵從"".澳大利亞會(huì)計(jì)職業(yè)界的會(huì)員也不必在財(cái)務(wù)報(bào)告的提供或?qū)徲?jì)過(guò)程中遵從會(huì)計(jì)原則公告的內(nèi)容.但它的職能是評(píng)價(jià)幫助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定.AASB在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)必須考慮由前AASB和PSASB制定的會(huì)計(jì)概念公告.政策公告則是對(duì)多種關(guān)于準(zhǔn)則制定程序和國(guó)際協(xié)調(diào)化進(jìn)程的政策的說(shuō)明.澳大利亞的概念框架也是世界上較有影響力的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)之一.迄今為止.發(fā)布了四份會(huì)計(jì)概念.其分別為關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告主體的定義.通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo).財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)告要素的定義和確認(rèn).第四層次:會(huì)計(jì)指南和公告(Accounting Guidance＆Bulletins).前AASB和PSASB頒布了一系列會(huì)計(jì)指南和會(huì)計(jì)解釋.其中有許多直至現(xiàn)在還在運(yùn)用.其目的是對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用提供指導(dǎo).AASB將來(lái)可能會(huì)繼續(xù)頒布會(huì)計(jì)解釋.AARF的成員為前AASB和PSASB提供技術(shù)支持.提出了很多會(huì)計(jì)公告.詳細(xì)闡述了有關(guān)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求.會(huì)計(jì)公告反映了AARF的成員在準(zhǔn)則發(fā)布時(shí)對(duì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)和意見.3.澳大利亞股票交易所制定和發(fā)布股票上市的規(guī)則.包括有關(guān)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送.財(cái)務(wù)資料披露等會(huì)計(jì)管理原則.這些規(guī)則的執(zhí)行.是通過(guò)上市公司實(shí)體和股票交易所共同簽訂契約協(xié)定來(lái)實(shí)現(xiàn)的.不執(zhí)行上市規(guī)則的公司.可能失去上市資格.這些規(guī)則是對(duì)<公司法>的補(bǔ)充.適用于上市公司.作為澳大利亞的公司實(shí)體.既要執(zhí)行<公司法>有關(guān)會(huì)計(jì)的規(guī)定.又要執(zhí)行澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(AASB`S).如果是上市公司.還要執(zhí)行股票交易所發(fā)布的上市公司會(huì)計(jì)規(guī)則.二.與我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的比較我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要分為以下幾個(gè)層次:第一層次.會(huì)計(jì)法律.會(huì)計(jì)法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定的具有法律效力的有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范方面的法律.現(xiàn)階段主要有<會(huì)計(jì)法>和<注冊(cè)會(huì)計(jì)師法>.會(huì)計(jì)法中對(duì)于會(huì)計(jì)核算.會(huì)計(jì)監(jiān)督等的規(guī)定屬于基礎(chǔ)性的.第二層次.行政法規(guī).行政法規(guī)主要是由國(guó)務(wù)院頒布的會(huì)計(jì)法規(guī).其法律效力僅次于會(huì)計(jì)法律.現(xiàn)階段主要有<總會(huì)計(jì)師條例>和<企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例>.第三層次.部門規(guī)章.此層次的會(huì)計(jì)規(guī)范主要是由財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.會(huì)計(jì)制度.是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算.對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該遵守的具體標(biāo)準(zhǔn).這一層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.制度還包括三個(gè)等級(jí):基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.這是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則性的規(guī)范.是準(zhǔn)則的基礎(chǔ),具體的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南.第四層次.規(guī)范性文件.目前主要有單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部.屬于政府部門.民間會(huì)計(jì)團(tuán)體對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響很小.這是由我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的.由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位.而國(guó)家是財(cái)務(wù)信息的主要使用者之一.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就必須考慮國(guó)家對(duì)信息的需求.而在我國(guó)這個(gè)注重集體主義的國(guó)度.由國(guó)家來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.從而賦予準(zhǔn)則以強(qiáng)制力也許是最佳的選擇.值得深思的是.信息的使用者自己來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.就如同游戲者自己制定游戲規(guī)則.這是否欠缺獨(dú)立性呢?澳大利亞雖然也是政府主導(dǎo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式.但是直屬于財(cái)政部的FRC不能過(guò)多干預(yù)AASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作.財(cái)政部不能直接對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)施影響.從而保證了AASB機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性.