一、 檢查檢查是審計(jì)人員對審計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。（一） 會計(jì)記錄和書面文件的審閱 審計(jì)人員要對被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報(bào)表以及其他的書面文件進(jìn)行審閱。通過審閱，找出問題和疑點(diǎn)，作為審計(jì)線索，據(jù)以進(jìn)一步確定審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)程序。具體來說包括以下幾方面：1、 會計(jì)憑證的審閱。會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點(diǎn)。（1） 原始憑證的審閱。審閱時主要應(yīng)注意：① 原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的方針、政策、法令、制度，其內(nèi)容是否合法、合理。② 原始憑證的格式是否規(guī)范，是否經(jīng)過統(tǒng)一的工商登記和稅務(wù)登記，開發(fā)憑證的單位名稱和地址是否注明，憑證的編號是否連續(xù)，有否單位的公章和經(jīng)手人的簽章。③ 原始憑證的項(xiàng)目，包括抬頭人名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等是否填寫齊全，數(shù)字計(jì)算是否正確，字跡有無涂改。（2） 記賬憑證的審閱。審閱時應(yīng)注意：① 記賬憑證上所注明的附件張數(shù)是否與所附原始憑證張數(shù)相符。記賬憑證的內(nèi)容是否與原始憑證相符。② 記賬憑證的填制手續(xù)是否完備，有無制證人、復(fù)核人和主管人員的簽章。③ 記賬憑證上所編制的分錄，其應(yīng)用的賬戶和賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正確。2、 賬簿的審閱。賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細(xì)賬和日記賬為重點(diǎn)。總賬除具有與明細(xì)賬、日記賬核對的作用外，其本身一般發(fā)現(xiàn)不了問題。因?yàn)榭傎~的登記依據(jù)，主要是各種記賬憑證匯總表，它所反映的是匯總數(shù)字，不容易發(fā)現(xiàn)問題。審閱賬簿時，應(yīng)注意：（1）各種明細(xì)賬與總賬有關(guān)賬戶的記錄是否相符，有無重登和漏登情況。（2）賬簿記錄是否符合記賬規(guī)則，有無涂改和刮擦等情況。賬簿登記錯誤，是否按規(guī)定的錯誤更正辦法進(jìn)行更正。（3）更換賬頁或啟用新賬簿時，特別應(yīng)注意其承上啟下的數(shù)字是否一致。（4）根據(jù)摘要內(nèi)容，審閱賬簿所登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，如有疑問應(yīng)進(jìn)一步核對憑證。對于那些容易發(fā)生問題的賬戶，如暫付款、暫收款等，審閱時，應(yīng)特別予以注意。3、報(bào)表的審閱。審閱報(bào)表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點(diǎn)。審閱時應(yīng)注意：（1）報(bào)表中應(yīng)填寫的項(xiàng)目，是否填寫齊全，有無遺漏。有關(guān)項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系是否正確。特別是審閱資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)注意資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額是否平衡，資產(chǎn)與負(fù)債各項(xiàng)目之間的對應(yīng)關(guān)系是否正常等。（2）報(bào)表的編制手續(xù)是否完備，有無編表人和審核人等的簽字蓋章。報(bào)表中的合計(jì)、總計(jì)等計(jì)算是否準(zhǔn)確，應(yīng)填列的數(shù)據(jù)有無漏填、漏列或偽造。（3）報(bào)表的附注和說明也應(yīng)予以審閱，因?yàn)楦阶⑹菆?bào)表有關(guān)項(xiàng)目的補(bǔ)充說明，不可忽略。4、其他記錄的審閱。其他記錄雖然不是會計(jì)資料的重要部分，但有時也可從中發(fā)現(xiàn)一些問題，供作審計(jì)線索。例如，產(chǎn)品出廠證、質(zhì)量檢驗(yàn)記錄，以及合同、協(xié)議等。（二） 會計(jì)記錄的核對 審計(jì)人員還要對賬證、賬賬、賬實(shí)和賬表之間進(jìn)行相互核對。通過核對證實(shí)雙方記錄是否相符，賬實(shí)是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應(yīng)進(jìn)一步采用其他審計(jì)方法進(jìn)行跟蹤審計(jì)。核對的內(nèi)容如下：1、賬表核對。是指以報(bào)表項(xiàng)目與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對，以查證報(bào)表指標(biāo)的真實(shí)性和正確性。核對時，一般是以賬簿記錄核對報(bào)表項(xiàng)目。但在采用逆查法的情況下，則相反，應(yīng)以報(bào)表項(xiàng)目來核對賬簿記錄。核對賬表，主要是核對報(bào)表金額是否與總賬和明細(xì)賬有關(guān)賬戶的金額相符，以及不同報(bào)表之間的有關(guān)金額是否相符。如果不符，則應(yīng)用其他方法查找原因。2、賬賬核對。是指以各種有關(guān)的賬簿記錄進(jìn)行相互核對。如總賬與明細(xì)賬、日記賬之間的核對。通過賬賬核對，查證雙方記錄是否一致。如不一致，則應(yīng)進(jìn)一步抽查憑證，進(jìn)行憑證核對。有些賬簿記錄的本身也應(yīng)進(jìn)行核對。如核對總賬各賬戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否相等。如果不符，說明登賬有錯誤，應(yīng)進(jìn)一步核對賬證。3、賬證核對。是指以明細(xì)賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對。通過核對，證明所有憑證是否都已記入有關(guān)賬簿，有關(guān)重記或漏記情況，以及賬簿記錄的內(nèi)容、金額等是否與其作為記賬依據(jù)的記賬憑證相一致。一般說來，賬賬核對結(jié)果如屬正常，可以不再進(jìn)行賬證核對。4、賬實(shí)核對。是指以明細(xì)賬記錄與實(shí)物相核對，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。如果不符，應(yīng)以實(shí)存數(shù)為準(zhǔn)，來調(diào)整賬面記錄。核對時，可以由兩人配合進(jìn)行，即由一人讀賬，另一人對賬。這樣，可以發(fā)現(xiàn)重登、漏登和差錯等情況。對于已經(jīng)核對無誤的賬目，審計(jì)人員應(yīng)在原記錄的右方作出一定的標(biāo)記，以免以后重復(fù)核對。對于核對不符的賬目也應(yīng)作成標(biāo)記，以便今后原審計(jì)人員或其他接替人員進(jìn)一步加以審查。 通過核對，找出差錯，并分析其產(chǎn)生的原因：是由于工作不小，無意造成的；還是有意地弄虛作假，進(jìn)行違法活動。對于后者，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)一步采用其他審計(jì)方法進(jìn)行查證核實(shí)。 二、 監(jiān)盤 監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)是驗(yàn)證賬實(shí)是否相符的一種重要方法。盤點(diǎn)的方式有突擊盤點(diǎn)和通知盤點(diǎn)。前者一般適用于現(xiàn)金、有價證券和貴重物品等的盤點(diǎn)。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)產(chǎn)物資等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)對象如果散放在幾個地方的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點(diǎn)，以防被審單位有足夠的時間移東補(bǔ)西。對已經(jīng)清點(diǎn)的對象應(yīng)作好標(biāo)記，以免重復(fù)盤點(diǎn)。 一般而言，盤點(diǎn)工作應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督。對于重要項(xiàng)目，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)行抽查。但抽查時，必須有原經(jīng)管人在場，并作好抽查記錄。盤點(diǎn)結(jié)束，審計(jì)人員應(yīng)會同被審計(jì)單位有關(guān)人員編制盤點(diǎn)清單，并根據(jù)盤點(diǎn)的溢缺數(shù)，調(diào)整賬面記錄。盤點(diǎn)清單即作為審計(jì)報(bào)告的附件。審計(jì)人員監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。三、 觀察 觀察是審計(jì)人咒對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。四、 查詢及函證 查詢是審計(jì)人員對有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問. 函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。如果沒有回函或?qū)徲?jì)人員對回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。五、 計(jì)算 計(jì)算是審計(jì)人員對被審計(jì)單位原始憑證及會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。審計(jì)人員在審計(jì)過程中往往需要對憑證、賬簿和報(bào)表的數(shù)字重新計(jì)算，以驗(yàn)證其是否準(zhǔn)確無誤。計(jì)算工作雖較機(jī)械、繁瑣，但意義重大，不可等閑視之，因?yàn)閿?shù)字計(jì)算錯誤，或故意歪曲計(jì)算結(jié)果，將對會計(jì)資料的正確性產(chǎn)生重大的影響。 計(jì)算的內(nèi)容包括憑證中的小計(jì)和合計(jì)數(shù)、賬簿中小計(jì)、合計(jì)和余額數(shù)，報(bào)表中的合計(jì)、總計(jì)的比率數(shù)，以及有關(guān)計(jì)算公式的運(yùn)用結(jié)果等。特別是對賬簿中的承前和續(xù)后的合計(jì)數(shù)，必須重算，以防記載人員假造數(shù)字進(jìn)行舞弊。六、 分析性程序 分析性程序是審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。一般而言，在整個審計(jì)過程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。對于異常變動項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)程序是否恰當(dāng)，必要時應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，以獲得必要的審計(jì)證據(jù)。分析性程序常用的方法有絕對數(shù)的比較分析和相對數(shù)的比較分析兩種方法：（一） 絕對數(shù)的比較分析 絕對數(shù)的比較分析，是通過某一會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，判斷其差額的程度是否在正常合理范圍，來獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。絕對數(shù)比較分析中的既定標(biāo)準(zhǔn)，可以是本期的計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或?qū)徲?jì)人員的計(jì)算結(jié)果，也可以是本期的同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在絕對數(shù)的比較分析中，若發(fā)現(xiàn)可疑之處，則應(yīng)擴(kuò)大審查范圍，證實(shí)是否存在差錯或舞弊現(xiàn)象。（二） 相對數(shù)的比較分析 相對數(shù)的比較分析，是通過對會計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目比所得的值與既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，來獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。相對數(shù)的比較通常主要是對被審單位一些財(cái)務(wù)比率指標(biāo)的比較分析，例如流動比率、速動比例、應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)利潤率等。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合被審單位所處的行業(yè)背景、生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具體因素，判斷所得的各項(xiàng)比率指標(biāo)是否出現(xiàn)異常，并分析其產(chǎn)生的原因，決定是否有擴(kuò)大相應(yīng)審計(jì)查范圍的必要