【案情摘要】

XX陶瓷有限公司成立于2013年9月，系增值稅一般納稅人、高新技術企業(yè)，經(jīng)營范圍：瓷質(zhì)釉面外墻磚、仿石外墻磚、地磚生產(chǎn)、銷售。

2021年申報銷售收入34066.9萬元，應交增值稅1276萬元，增值稅負擔率為3.74%，2022年3月申請增值稅退稅1260萬元，申報繳納企業(yè)所得稅115萬元，企業(yè)所得稅負擔率為0.34%。

2022年5月，稅務機關按照上級局對留抵退稅企業(yè)進行風險排查的要求，對XX陶瓷有限公司進行了風險分析，發(fā)現(xiàn)該公司增值稅負擔率低于省內(nèi)同行業(yè)水平，企業(yè)所得稅負擔率異常低，分析顯示可能存在隱瞞收入、虛增成本、少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的可能。該局稅務風險管理部門將其確定為納稅評估對象，對公司2021年度納稅情況進行了納稅評估。

【調(diào)查處理】

1、案頭分析。評估人員利用One-House 2.0分析工具進行案頭分析，發(fā)現(xiàn)公司下游銷售對象中存在一家企業(yè)，雙方交易金額占其總銷售額的70%以上，且產(chǎn)品銷售價格與其他銷售對象相差較大，可能存在未按非關聯(lián)方交易價格申報納稅的關聯(lián)交易。另外從縣財政局預算科了解到，2021年撥付了專項資金給該公司。結合公司2021年營業(yè)收入較上年增長17%，而實現(xiàn)利潤較上年減少64%的情況，分析顯示公司可能存在少報收入、多報成本的問題。

2、落實檢查。評估人員重點關注公司收入、成本申報的真實性，確定重點檢查內(nèi)容后，精心制定方案，先后對公司財務人員、倉庫管理人員、銷售人員進行訪談，了解公司產(chǎn)品銷售、倉儲管理、財務核算等情況，并到公司就相關疑點進行實地檢查。經(jīng)過詳細的政策宣傳和與公司財務人員的數(shù)據(jù)核對，確認公司存在以下問題：

（1）向關聯(lián)企業(yè)Z市XX陶瓷有限公司銷售產(chǎn)品申報計稅價格過低，且無正當理由，導致少報銷售收入3745萬元；

（2）公司取得非應稅收入1,500萬元，將該非應稅收入產(chǎn)生的費用在稅前列示為376.5萬元，未進行企業(yè)所得稅調(diào)整；

（3）水、電、氣工程等物業(yè)附屬設施，不計入房產(chǎn)原值，須繳納房產(chǎn)稅。

評估人員在訪談、現(xiàn)場檢查的基礎上，堅持柔性執(zhí)法理念，通知該公司進行自查，該公司全面自查后，通過自查及補正申報方式繳納增值稅486.85萬元、企業(yè)所得稅618.23萬元、房產(chǎn)稅31.9萬元，合計各類稅費及滯納金1230.9萬元。

【法律解析】

1．銷售給關聯(lián)企業(yè)Z市XX陶瓷有限公司的產(chǎn)品計稅價格過低，企業(yè)又不能提供合理理由，少報銷售收入3745萬元；

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅所得額或者收益的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。”第一百一十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的買賣雙方，按照公平交易價格和商業(yè)慣例進行交易所遵循的原則。”

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，“納稅人以明顯低的價格銷售貨物，又無正當理由的，稅務機關應當核定其銷售額”。

2、公司取得非應稅收入1,500萬元，將該非應稅收入產(chǎn)生的費用在稅前列示為376.5萬元，未進行企業(yè)所得稅調(diào)整；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定：“企業(yè)以非應稅收入支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算相應的折舊或者攤銷”。

3、水、電、氣工程等物業(yè)附屬設施，不計入房產(chǎn)原值，須繳納房產(chǎn)稅。

《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施房產(chǎn)稅計算問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號）第一條規(guī)定：“為保持、增加房屋使用功能或者使房屋符合設計要求，房屋所攜帶的給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及樓宇智能化設備等一切不能隨意移動的附屬設備和配套設施，不管會計是否單獨記錄計算，都應計入房屋原值，繳納房產(chǎn)稅?！?/p>

【典型意義】

1.關聯(lián)交易是稅收征管中容易出現(xiàn)疏漏的環(huán)節(jié)，稅務機關應詳細了解納稅人與主要客戶的股權結構、股東關系等，避免關聯(lián)交易中因價格過低造成稅收損失。

2.精誠共治。非應稅收入的取得和使用僅由納稅人自行辦理和申報，稅務機關在信息獲取和監(jiān)管方面存在不足，在日常稅收征管中難以及時管理。在本案評估過程中，評估人員跨部門協(xié)作，對非應稅收入的納稅申報繳納情況進行調(diào)查，對企業(yè)對非應稅收入的財務處理和納稅申報情況進行詳細檢查，準確調(diào)整非應稅收入形成的扣除項目，為享受地方政策扶持的重點企業(yè)評估提供參考。