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一般這種合并時在非同一控制下的合并。產(chǎn)生于免稅合并。
如果子公司的評估的公允價值和它自己的賬面價值不一致的時候，就會產(chǎn)生遞延所得稅。然后母公司在做合并報表的時候必須按照子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值來合并。所以這里會存在暫時性差異，計稅基礎(chǔ)一般是指個別報表中的賬面價值。
遞延所得稅
是當(dāng)合營企業(yè)應(yīng)納稅所得額與會計上的利潤總額出現(xiàn)時間性差異時，為調(diào)整核算差異，可以賬面利潤總額計提所得稅，作為利潤總額列支，并按稅法規(guī)定計算所得稅作為應(yīng)交所得稅記賬，兩者之間的差異即為遞延所得稅。按這種核算方式，合營企業(yè)需設(shè)置“遞延所得稅”科目來進(jìn)行核算，在時間差額完全自行消失以后，本科目的余額也將為零。
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遞延所得稅=期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）。初次編制合并會計報表時1、抵銷內(nèi)部銷售收入：借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本2、抵銷內(nèi)部銷售存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤借：營業(yè)成本貸：存貨（內(nèi)部購入存貨的成本×毛利率）3、遞延所得稅處理借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅，在會計科目上分為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。字面理解，遞延，就是將所得稅遞延到后期了。所以，既然是遞延，就是時間性差異。永久性差異是不會遞延的。一般來說，按稅法調(diào)整納稅申報表上有一個應(yīng)交所得稅額。該應(yīng)交所得稅是按稅法中應(yīng)納稅所得額計算的，其中包含了會計利潤的永久性差異和暫時性差異。擴(kuò)展資料會計處理一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于本科目余額的，借記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目余額的，做相反的會計分錄。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額。參考資料來源：搜狗百科-遞延所得稅
Emily丫頭
把合并報表看成一個普通的報表，分析比較報表上的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，對暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅。
“存貨”這個資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價值減少多少，就產(chǎn)生了多少可抵扣暫時性差異，再乘以稅率，就能算出遞延所得稅資產(chǎn)就行了。
所得稅核算由于涉及所得稅會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法內(nèi)容的交叉，原本就是一個難點(diǎn)問題，而合并報表中的涉稅問題，更是難上加難。目前的注會教材對此問題的某些方面闡述得過于繁瑣，而對某些方面又根本未曾涉及。本文結(jié)合案例，具體說明合并報表中的遞延所得稅核算簡捷方法。
一、內(nèi)部交易形成的存貨發(fā)生減值時，如何簡便確定合并報表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅?
目前的注會教材只闡述了內(nèi)部交易形成的存貨如何抵銷遞延所得稅，未涉及發(fā)生減值時的會計處理。對此筆者的思路是：當(dāng)內(nèi)部交易形成的存貨發(fā)生減值時，首先要比較合并報表中該存貨的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定合并報表中應(yīng)有的遞延所得稅余額。然后將其與個別報表中該項(xiàng)交易原先確認(rèn)的遞延所得稅余額比較，由此確定合并報表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅余額。
解決該問題還有一個更簡便的方法：
①當(dāng)內(nèi)部生產(chǎn)成本<可變現(xiàn)凈值<內(nèi)部購買成本時，由于合并報表中內(nèi)部交易形成的存貨，其計稅基礎(chǔ)是內(nèi)部購買成本，賬面價值為內(nèi)部生產(chǎn)成本，形成的可抵扣暫時性差異實(shí)質(zhì)為存貨成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤，而原先個別報表中確認(rèn)的可抵扣暫時性差異為內(nèi)部購買成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額，因此在合并報表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅就是可變現(xiàn)凈值與內(nèi)部生產(chǎn)成本之間的差額形成的。
②當(dāng)可變現(xiàn)凈值<內(nèi)部生產(chǎn)成本<內(nèi)部購買成本時，由于合并報表中需要確認(rèn)的可抵扣暫時性差異與個別報表中原先確認(rèn)的可抵扣暫時性差異金額相等，因此在合并報表中不再需要對個別報表中原先確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，維持原金額即可。
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遞延所得稅=期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）。
（一）初次編制合并會計報表時
1、抵銷內(nèi)部銷售收入：
借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）
貸：營業(yè)成本
2、抵銷內(nèi)部銷售存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤
借：營業(yè)成本
貸：存貨（內(nèi)部購入存貨的成本×毛利率）
3、遞延所得稅處理
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
（二）連續(xù)編制合并會計報表時
下一年是對個別報表進(jìn)行業(yè)務(wù)合并，所以對上期未實(shí)現(xiàn)的收益余額還要進(jìn)行抵銷，抵銷時相對簡單，只將上期已做過的分錄再做一遍，但所對用項(xiàng)目略有不同，即將利潤表上損益類項(xiàng)目用“未分配利潤-年初”替代，資產(chǎn)負(fù)債上項(xiàng)目不變。
借：未分配利潤-年初
貸：營業(yè)成本
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤-年初
本期實(shí)現(xiàn)對外銷售的部分抵消處理
借：營業(yè)收入（本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入）
貸：營業(yè)成本
期末結(jié)存未實(shí)現(xiàn)利潤的抵消
借：營業(yè)成本
貸：存貨（期末結(jié)存內(nèi)部購入存貨的成本×毛利率）
本期抵消已實(shí)現(xiàn)銷售部分的遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
擴(kuò)展資料
例如，A企業(yè)以1000萬元購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為 800萬元，計稅基礎(chǔ)為700萬元，則有100萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，假設(shè)B企業(yè)的所得稅稅率為30%，則可確認(rèn)30萬元的遞延所得稅負(fù)債，賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)800萬元，貸記銀行存款1000萬元，同時貸記遞延所得稅負(fù)債30萬元，借貸方的差額230萬元確認(rèn)商譽(yù)。
但實(shí)際上A企業(yè)是以1000萬元購入B企業(yè)公允價值為800萬元的凈資產(chǎn)的，也就是說，這一并購行為實(shí)際上產(chǎn)生了200萬元的商譽(yù)，但因確認(rèn)了該商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債，使商譽(yù)的價值增加了 30萬元。
若繼續(xù)確認(rèn)230萬元商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債69（230×30%）萬元，則會進(jìn)一步增加商譽(yù)的價值，此時的賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)800萬元，貸記銀行存款1000萬元，同時貸記遞延所得稅負(fù)債69萬元，借貸方的差額269萬元確認(rèn)商譽(yù)。如此往復(fù)，商譽(yù)的價值會不斷增加。因此，準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
參考資料來源：百度百科-遞延所得稅
守望的夜
遞延所得稅=期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）。
初次編制合并會計報表時
1、抵銷內(nèi)部銷售收入
借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）
貸：營業(yè)成本
2、抵銷內(nèi)部銷售存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤
借：營業(yè)成本
貸：存貨（內(nèi)部購入存貨的成本×毛利率）
3、遞延所得稅處理
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅，在會計科目上分為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。
會計處理
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理。
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